Файл: ТемаАудит финансовых вложений.docx

2.3 Порядок проведения аудита

Аудируемая компания ОАО «Газпром», занимающаяся добычей и транспортировкой газа, которая подлежит обязательному аудиту, т. к. в соответствии со статьей 5 ФЗ № 307 «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится в следующих случаях:

1. 
   если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
   

ОАО «Газпром» является АО.

2. 
   если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;
   

ценные бумаги обращаются на бирже

3. 
   если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
   

ОАО «Газпром» занимается распределением газа .

4. 
   если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;
   

сумма активов составила 14742456 тыс.руб., выручка, согласно отчету о прибылях и убытках - 5002902 млн.руб.

5. 
   если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
   

---

Информации о публикации отчетности имеется

6. 
   прочее.
   

В соответствии с другими ФЗ есть основания для проведения обязательного аудита в ОАО «Газпром».

Вывод: Проводится обязательный аудит.

Далее проводится предварительная экспертиза прдепряития .Извлечение из проверки приведено в таблице 14.

Таблица 14

Карта предварительной экспертизы предприятия заказчика

(Извлечение)

№	Содержание вопроса	Содержание ответа
	Определение лица для ведения переговоров по проведению аудиторской проверки и контактного телефона	Букин Александр Алексеевич
	Наименование организации	ОАО «Газпром»
	Существование дочерних и зависимых организаций, обособленных подразделений	Есть
	Организационно-управленческая структура экономического субъекта (2-х, 3-х ступенчатая или комбинированная)	много ступенчатая
	Основные виды деятельности.	Добыча и распределение газа
	Технологические особенности производства продукции (работ, услуг)	Имеются
	Количество работников бухгалтерии и закрепленных за ними участков бухгалтерского учета	100 работников
	Автоматизация бухгалтерского учета (используемая программа)	1С
	Форма ведения бухгалтерского учета	журнально-ордерная
	Объем документооборота (Согласно разработанной на предприятии методики)	141
	Принципы формирования оплаты труда персонала (повременная, сдельная и др.)	Сдельные
	Количество работников организации	4300
	Период, за который необходима проверка	01.01.14-31.12.14
	Финансовые показатели за аудируемый период в (тыс. руб.), или за последний отчетный период
	Валюта баланса	14742456
	Выручка от реализации	5002902
	Чистая прибыль	47552
	Величина уставного капитала	11368
	Величина дебиторской задолженности	1339174
	Величина кредиторской задолженности	956872

---

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности.

С целью оценки организации системы внутреннего контроля, аудитор составляет специальный вопросник, который оформим в приложении 3.

Градации оценок состояния (эффективности) внутрихозяйственного контроля (К) расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами:

- К1 - низкий уровень;

- К2 - ниже среднего уровня;

- К3 - средний уровень;

- К4 - выше среднего уровня;

- К5 - высокий уровень;

Градации оценок состояния (эффективности) системы учета (У) затрат на производство продукции:

- У1 - низкий уровень;

- У2 - ниже среднего уровня;

- У3 - средний уровень;

- У4 - выше среднего уровня;

- У5 - высокий уровень.

Исходя из практического опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутрихозяйственного контроля, а также особенностей формирования и первичной регистрации затрат данного предприятия можно установить количественные значения указанных градаций оценок: К1 = 0,1; К2 = 0,3; К3 = 0,4; К4 = 0,6; К5 = 0,7; У1 = 0,3; У2 = 0,4; У3 = 0,5; У4 = 0,7; У5 = 0,8.

Из данных таблицы 14 можно сделать вывод о том, что состояние внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в организации находится между низким и ниже среднего уровнями эффективности:
К2 + К1 + К2 + К2 + К2 + К1 + К1

К = --------------------------------------------- =

n
0,3 + 0,1 + 0,3 + 0,3 + 0,3 + 0,1 + 0,1 1,5

= ------------------------------------------------------ = --- = 0,21, или 2,1%.

7 7
Это говорит о том, что риск средств контроля в данном случае составляет 7,9%. Из таблицы можно заключить, что система учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами также является неэффективной:
У3 + У1 + У2 + У1 + У3 + У2 + У1 + У3 + У2

У = ------------------------------------------------------------ =

n
0,5 + 0,3 + 0,4 + 0,3 + 0,5 + 0,4 + 0,3 + 0,5 + 0,4

= ---------------------------------------------------------------- =

9
3,6

= --- = 0,4, или 4,0%.

9
Таким образом, эффективность системы учета ценных бумаг в ОАО «Газпром» оценивается ниже среднего уровня эффективности и неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск составляет 6,0%.

Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт «Планирование аудита».

---

При вычислении уровня существенности аудитор следовал требованиям и российским стандартам. Использовал базовые показатели, суммовые значения счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности.

Таблица 15

Расчет уровня существенности.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, млрд. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Прибыль до налогообложения	1356	5	67,8
Валовой объем реализации без НДС	5002	2	100,04
Валюта баланса	14742	2	294,84
Собственный капитал	11039	10	1103,9
Общие затраты предприятия	4221	2	84,42

Среднеарифметическое значение показателей в столбце 4 составляет:

(67,8+100,04+294,84+1103,9+84,42) / 5 = 330,2 тыс.руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(67,8-330,2) / 330,2 * 100 % = 79 %

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1103,9-330,2) /330,2 * 100 % = 234%

Так как отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значение 67,38 млр. руб. и 1103,9 млрд.. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(100,04+294,84+ 84,42) / 3 = 163 млрд.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 165 млрд. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(165-163) / 163 * 100 % = 1,22 %.

Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска существует обратная зависимость:

- чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

- чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

Оценка системы внутреннего контроля предприятия проводится на основании тестирования, составленного в форме вопросника (приложение 4).

---

Предприятию соответствует средний уровень системы внутреннего контроля.

Исходя из вышеприведенных данных аудитор оценил уровень внутрихозяйственного риска на уровне 80%.
Далее необходимо провести оценку внутреннего контроля предприятия, основанную на проведении тестов, затрагивающих ведение учета основных элементов себестоимости.

С этой целью проводятся устные опросы работников предприятия, выявляется наличие и уровень организации контрольно-ревизионной службы предприятия.

Общий план проверки ценных бумаг учитывает направления аудита (таблица 16).

Таблица 16

Общий план аудита финансовых вложений

Проверяемая организация ОАО «Газпром»

Период аудита с 01.01.2014 - 31.12.2014

Количество человеко-часов 321

Планируемый аудиторский риск 14%

Планируемый уровень существенности 163 млрд.руб.

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Примечания
1	Аудит вложений в акции	01.01.2015 - 31.12.2015	Согласно сводному общему плану экономического субъекта
2	Аудит вложений в облигации	01.01.2015 - 31.12.2015	Согласно сводному общему плану экономического субъекта
3	Аудит векселей	01.01.2015 - 31.12.2015	Согласно сводному общему плану экономического субъекта
4	Аудит портфельных ценных бумаг	01.01.2015 - 31.12.2015	Согласно сводному общему плану экономического субъекта

Программой аудита является документ, который составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита (таблица 17).

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.
Таблица 17

Программа аудита ценных бумаг ОАО «Газпром»

Проверяемая организация ОАО «Газпром»

Период аудита с 01.01.2014 - 31.12.2014

Количество человеко-часов 321

Планируемый аудиторский риск 4%

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения
1	Аудит финансовых вложений в акции	2015 г.
1.1	Проверить в какие акции осуществлены финансовые вложения	Поквартально
1.2	Проверить как производится оценка стоимости акций	Поквартально
1.3	Установить, в какой форме планируется получать доход от акций	Поквартально
1.4	Выяснить в какие сроки планируется получать доход от акций	Поквартально
1.5	Проверка расчетов по доходам от акций	Поквартально
1.6	Проверка отражения в учете и отчетности в акции	Поквартально
2	Аудит финансовых вложений в облигации	2013 г.
2.1	Проверить в облигации каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения	Поквартально
2.2	Проверить наличие облигаций	Поквартально
2.3	Проверить, как производится оценка облигаций	Поквартально
2.4	Установить в какой форме планируется получать доход: от облигаций	Поквартально
2.5	Выяснить в какие сроки планируется получать доход от облигаций	Поквартально
2.6	Проверка расчетов по доходам от облигаций	Поквартально
2.7	Проверка отражения в учете и отчетности облигаций	Поквартально
3	Аудит вложений в совместную деятельность	2013 г.
3.1	Проверить на какой срок приобретались векселя	Поквартально
3.2	Аналогично п. 2.2	Поквартально
3.3	Аналогично п. 2.3	Поквартально
3.4	Аналогично п. 2.4	Поквартально
3.5	Выяснить как распределяется прибыль, полученная от векселей	Поквартально
3.6	Выяснить в какие сроки планируется получать доход от векселей	Поквартально
3.7	Проверка собственных векселей	Поквартально
4	Аудит портфеля ценных бумаг	2013 г.
4.1	Проверить в какой форме производилось приобретение ценных бумаг	Поквартально
4.2	Проверить как производится оценка ценных бумаг	Поквартально
4.3	Установить, в какой форме планируется получать доход от ценных бумаг	Поквартально
4.3	Проверка отражения в учете и отчетности ценных бумаг	Поквартально

---