Файл: ТемаАудит финансовых вложений.docx

периодичность проведения проверки на обесценение,

критерий существенности обесценения,

порядок определения расчетной стоимости (табл. 6).

Таблица 6

Рабочий документ "Тест проверки создания резерва

под обесценение финансовых вложений"

Название и основные реквизиты ценной бумаги	По данным предприятия			По данным проверяющего			Отклонения
	Дата последней проверки на обесценение	Расчетная стоимость	Сумма начисленного или списанного резерва	Дата последней проверки на обесценение по учетной политике	Расчетная стоимость	Сумма начисленного или списанного резерва
Вексель .	11.05.2014	150000	50000	20.12.2014	170000	20000	30000

Положение по бухгалтерскому учету 19/02 дает возможность предприятиям закрепить в учетной политике процедуру равномерного списания на финансовые результаты разницы между первоначальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, и их номинальной стоимостью. Также долговые ценные бумаги и предоставленные займы организация вправе оценивать по дисконтированной стоимости. Тогда учетная политика должна закреплять порядок расчета дисконтированной стоимости ценных бумаг.

Доходы и расходы по финансовым вложениям формируются при выбытии и поступлении ценных бумаг. Кроме того, различают в качестве доходов дивиденды, получаемые организацией от участия в уставном капитале других предприятий, проценты по ценным бумагам и за предоставленные займы. При проверке следует учесть различия в ставках и порядке налогообложении доходов. Налогообложение дивидендов осуществляется у источника их начисления. Проценты в качестве дохода перечисляются полностью и подлежат налогообложению у инвестора. При отражении в учете операций выбытия финансовых вложений в ценные бумаги следует обратить внимание, что все случаи выбытия (продажа, погашение, безвозмездная передача и т.д.),

---

кроме передачи в уставный капитал, должны отражаться через счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При проверке выбытия ценных бумаг , по которым текущая рыночная стоимость не определяется, следует обратить внимание на правильность применения организацией способа оценки ценных бумаг , закрепленного в учетной политике: по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета; по средней первоначальной стоимости; по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Для проверки правильности составления отчетности производится изучение организации инвентаризационной работы. Учетная политика предприятия должна содержать сроки проведения инвентаризации ценных бумаг. В случае хранения ценных бумаг на предприятии важно обратить внимание на то, чтобы бумаги хранились в кассе, с кассиром был заключен договор о материальной ответственности, инвентаризация финансовых вложений проводилась одновременно с инвентаризацией денежных средств. Наличие ценных бумаг, хранящихся в депозитариях, банках и прочих организациях, подтверждается договорами, актами и прочими документами организаций.

На заключительном этапе проверки, установив достоверность отражения ценных бумаг в отчетности, аудитор оценивает полноту отражения в пояснительной записке информации, установленной ПБУ 19/02:

способы оценки ценных бумаг при их выбытии;

последствия изменения способов оценки ценных бумаг при их выбытии;

стоимость ценных бумаг по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и ценных бумаг , по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

разница между текущей рыночной стоимостью ценных бумаг на отчетную дату и предыдущей оценкой;

разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью по долговым ценным бумагам, стоимость и виды заложенных и выбывших ценных бумаг; данные о резерве под обесценение ценных бумаг ; данные о дисконтированной стоимости по долговым ценным бумагам и предоставленным займам.

---

1.3 Планирование аудита финансовых вложений

Порядок составления программы аудита определен Правилом (стандартом) аудиторской деятельности (ПСАД) N 3 "Планирование аудита". Программа аудиторской проверки определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита По сути дела, программа аудита предусматривает сбор всей необходимой информации для составления обоснованного и объективного заключения о проверяемом субъекте. Программа содержит инструкции для аудитора, выполняющего проверку, а также выступает средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В соответствии с п. 11 Стандарта аудитор в процессе подготовки программы аудита обязан принимать во внимание существующие риски, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при проведении проверки по существу, временные рамки проведения тестов средств контроля, помощь, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

В программе аудита рекомендуется детально прописать все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, цели и задачи по каждому участку проверки, предельные сроки обработки и предоставления материалов для составления заключения, численность необходимого для аудита персонала, объем, последовательность и содержание работы каждого аудитора и ассистента, график их работы.

В соответствии с п. 12 Стандарта общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами и результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

При аудите финансовых вложений в ценные бумаги программа аудита может условно делиться на три части:

- аудит приобретения финансовых вложений;

- аудит движения финансовых вложений в хозяйственном обороте (в том числе проверка обесценения и

---

начисления резерва по тем финансовым вложениям, которые не обращаются на рынке ценных бумаг);

- аудит выбытия финансовых вложений (если такие операции имели место).

Начальным пунктом проверки финансовых вложений является оценка знания персоналом законодательных основ осуществления операций с финансовыми вложениями. Аудитор может провести опрос и определить порядок ведения учета в организации. Аудитору предстоит выяснить, есть ли работники, непосредственно занимающиеся учетом и формированием отчетной информации по финансовым вложениям, а также круг их полномочий, уровень их правовой осведомленности и компетентности в сфере организации операций с ценными бумагами.

Необходимо также выяснить:

- есть ли в организации утвержденные руководством должностные инструкции, касающиеся данного объекта учета, и выполняются ли они работниками;

- как организован документооборот по операциям с финансовыми вложениями в ценные бумаги;

- присутствует ли в организации внутренний контроль за совершением расчетов по финансовым вложениям в ценные бумаги;

- как осуществляется санкционирование сделок с финансовыми вложениями в ценные бумаги на крупные суммы;

- присутствует ли система аналитического учета операций с использованием финансовых вложений в ценные бумаги.

Рассмотрев все эти вопросы, аудитор сможет оценить риск, присущий данному разделу общей программы аудита. Определив риск, аудитор сможет оценить количество необходимых процедур проверки по существу.

Аудиторскую программу рекомендуется составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень процедур для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Данные тесты позволяют выявить существенные недостатки средств контроля клиента.

Надо помнить еще и о том, что аудиторские процедуры включают детальную проверку достоверности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам.

Программа аудита финансовых вложений в ценные бумаги составляется на основе предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, установленных ПСАД N 8.

---

Для проверки предпосылки "существование" аудитору необходимо убедиться в том, что финансовые вложения в ценные бумаги по состоянию на отчетную дату действительно существуют. Для этого аудитор должен убедиться, что аудируемым лицом была проведена инвентаризация финансовых вложений и в том числе финансовых вложений в ценные бумаги, а ее результаты задокументированы должным образом. Также аудитор должен проверить наличие первичных документов, подтверждающих существование финансовых вложений в ценные бумаги.

При проверке на соответствие предпосылке "возникновение" аудитор должен убедиться, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению финансовых вложений существуют в действительности. Для этого необходимо проверить, что каждой записи в бухгалтерском учете соответствует подтверждающий первичный документ. К таким документам относятся договоры на приобретение ценных бумаг, акты приема-передачи, договоры с брокерами и др. Также необходимо проверить, правильно ли составлены такие договоры и соответствуют ли они законодательным нормам.

Выполнение предпосылки "точное измерение" оценивается при проверке сопоставимости данных аудируемого и прошлого периодов. Также нужно удостовериться в том, что все хозяйственные операции с акциями были отражены своевременно, в том отчетном периоде, в котором они имели место. Нужно убедиться, что балансовая стоимость финансовых вложений в ценные бумаги рассчитана точно в соответствии с их количеством и расходами на приобретение.

Таким образом, в соответствии с предпосылками подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности по циклу приобретения ценных бумаг программа аудита может предусматривать следующие основные вопросы:

- соответствие методики отражения в бухгалтерском учете операций с приобретенными ценными бумагами правилам, закрепленным в учетной политике организации;

- правильность отражения на счетах бухгалтерского учета приобретенных ценных бумаг;

- правильность расчета стоимости ценных бумаг при их принятии к учету;

- правильность включения расходов в фактическую стоимость при приобретении ценных бумаг;

- наличие эффективной системы аналитического учета приобретенных ценных бумаг;

---