Файл: 1. Понятие налога и сбора. Элементы налога.docx

Не относятся к доходам, полученным от источников в РФ, дохо­ды лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключитель­но от имени и в интересах этого лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказани­ем услуг) в РФ, а также с ввозом товара в РФ.

Доходами также не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

Статьей 208 п.2 также определен перечень доходов, полученных от источников, находящихся за рубежом (Смотрите схему 27 в приложении).

В ст. 217 Н К РФ приводится перечень видов доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогооб­ложения):

1. 
   государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности);
   
2. 
   государственные пенсии;
   
3. 
   компенсационные выплаты в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, а также увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), исполнением лицом трудовых обязанностей. При оплате расходов на командировки как внутри страны, так и за рубежом в облагаемый доход не включаются: суточные - в пределах установленных норм; (700руб. в сутки);
   
4. 
   алименты;
   
5. 
   суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи:
   

- с чрезвычайными обстоятельствами на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления,

- смертью члена (членов) семьи работника,

- ущербом, полученным от террористических актов на территории РФ;

- суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических) в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, которые работодатель выплачивает своим работникам и (или) членам их семей;

---

6. 
   доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев.
   

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

7. 
   доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период:
   

-от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК РФ;

-от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. (Смотрите схему 28 в приложении).

Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.
Доходы, частично освобождаемые от налогообложения

Налоговым законодательством предусмотрено частичное освобождение от обложения НДФЛ некоторых видов доходов, т.е. от налогообложения освобождается доход в пределах определенной суммы.

В пределах 4000 руб. за каждый календарный год освобождаются от НДФЛ, в частности, следующие доходы, полученные физическими лицами от работодателей (п. 28 ст. 217 НК РФ):

- стоимость полученных подарков;

- суммы материальной помощи, которую работодатель оказывает своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, которые назначены им лечащим врачом

Пример . На основании приказа руководителя 12 января 2019 г. работнику была выплачена из кассы организации материальная помощь в сумме 6000 руб.

НДФЛ будет исчисляться с суммы, равной 2000 руб. (6000 руб. - 4000 руб.), по ставке 13%. Следует удержать из дохода работника и перечислить в бюджет сумму налога в размере 260 руб. (2000 руб. x 13%).

---

3. Налоговая база.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Право на распоряжение имуществом может являться доходом, если оно возникло в результате перехода права собственности, так как в силу ст. 209 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения имуществом.

Вместе с тем собственник имеет право передавать другим лицам права владения, пользования и распоряжения имуществом в пределах, определяемых собственником, который сохраняет при этом право собственности. В частности, сюда относятся:

- договор хранения, если по условиям договора хранитель может распоряжаться сданными ему на хранение товарами (ст. 918 ГК РФ);

- договор доверительного управления имуществом, если в случаях, предусмотренных договором, доверительный управляющий осуществляет распоряжение имуществом (ст. ст. 1012, 1018, 1020 ГК РФ).

Не возникает дохода в случаях, когда вещи передаются в собственность по договору займа, так как подобный договор предполагает возврат равного количества вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ).

При определении налоговой базы (ст. 210 НК РФ) учитываются все доходы налогоплательщика:

1- доходы, полученные в денежной форме;

2- доходы, полученные в натуральной форме (ст. 211 НК РФ);

3- материальная выгода, определяемая в соответствии со ст. 212 НК РФ;

4- доходы, право на распоряжение которыми возникло у налогоплательщика (например, если он получил право распоряжаться доходами по вкладам в банках, по акциям).

1)Наиболее распространенными видами натуральных доходов плательщика являются:

• 
  оплата за него организациями или индивидуальными предпри­нимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;
  
• 
  безвозмездно полученные плательщиком товары (работы,услуги);
  
• 
  оплата труда в натуральной форме.
  

Пример . Работнику организации с окладом 9000 руб. в счет оплаты труда за март был передан холодильник рыночной стоимостью с учетом НДС 13 200 руб.

---

Налоговая база по доходам за март у работника составит 13 200 руб. Сумма налога на доходы физических лиц - 1716 руб. (13 200 руб. х 13/100).

Статьей 131 ТК РФ установлено, что выплата заработной платы производится в денежной форме, причем в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих российскому законодательству.

При получении плательщиком дохода от организаций и инди­видуальных предпринимателей в натуральной форме в виде това­ров (работ, услуг), а также имущественных прав налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, опре­деляемых в соответствии со ст. 40 Н К РФ. В стоимость таких това­ров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС и ак­цизов.

2) К доходам, полученным в виде материальной выгоды, относятся:

А) выгода, полученная от экономии на процентах за пользование
плательщиком заемными средствами;

Пример . 25 июня организация выдала работнику беспроцентный заем в сумме 100 000 руб. сроком на 90 дней.

Допустим, что ставка рефинансирования в это время составляла 7, 5 % . В этом случае 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату получения заемных средств, составили 5 % (7,5% х 2/3). Этой величине и будет равна экономия на процентах.

В налоговую базу по налогу на доходы физических лиц следует включить 1232 руб. (100 000 руб. х 5%/365 дн. х 90 дн.). Сумма налога, которую нужно удержать с работника, составит 431 руб. (1232 руб. х 35%).

Б) выгода, полученная от приобретения товаров (работ услуг)
у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым дого­вором, а также у организаций и индивидуальных предпринима­телей, являющихся взаимозависимыми по отношению к пла­тельщику;

Пример. Организация, изготавливающая мебель, продала готовую продукцию собственного производства (шкаф) своему сотруднику за 50000 руб. Обычно организация реализует такие шкафы по рыночной цене - за 60000 руб.

Налогом на доходы физических лиц облагается разница между стоимостью шкафа, по которой он продан сотруднику, и стоимостью, по которой он обычно продается сторонним покупателям. Эта разница составит: 10000 руб. (60000 - 50000). Сумма налога, подлежащая удержанию с сотрудника: 10000 руб. х 13% = 1300 руб

---

В) выгода, полученная от приобретения ценных бумаг определяется в том случае, если ценные бумаги имеют рыночную котировку.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база опреде­ляется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональ­ных налоговых вычетов. Если при этом сумма вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, то в этом периоде налоговая база считается равной нулю. На следующий налоговый период раз­ница между суммой вычетов в этом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%. не переносится.

Для доходов, облагаемых по иным ставкам (15; 30 и 35%) налоговые вы­четы не применяются.

Таким образом, если налогоплательщик не получил в течение налогового периода доходов, облагаемых по ставке 13%, но получил доходы, облагаемые по другим ставкам, налоговые вычеты ему не предоставляются и налог должен быть исчислен исходя из полной суммы полученных доходов.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету) плательщика, выра­женные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБР на дату получения доходов (на дату осуществления расходов).

При получении плательщиком дохода от организаций и инди­видуальных предпринимателей в натуральной форме в виде това­ров (работ, услуг), а также имущественных прав налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, опре­деляемых в соответствии со ст. 40 Н К РФ. В стоимость таких това­ров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС и ак­цизов.
4. Налоговые вычеты, их виды.
Налоговые вычеты. Это понятие давно используется в зарубежных налоговых системах; в России же оно введено впервые в соответствии со второй частью НК РФ.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ каждому налогоплательщику предоставлено право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов, к которым относятся:

1) стандартные

2) социальные;

3) имущественные;

4) профессиональные;

5) инвестиционные. (Смотрите схему 29 в приложении).

1) Рассмотрим более подробно порядок предоставления работодателем

---