Файл: 1. Понятие налога и сбора. Элементы налога.docx

В) в сумме, израсходованной плательщиком на новое строительство
либо приобретение в РФ жилого дома, квартиры, комнаты
в размере произведенных расходов - до 2 млн руб. без учета сумм, направлен­ных на погашение процентов.

Г) в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них.

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер налогового вычета распределяется между совладельцами в со­ответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Если в налоговом периоде иму­щественный вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие периоды до полного его ис­пользования.

4. 
   профессиональные налоговые вычеты
   

На эти вычеты имеют право следующие категории плательщиков:

• 
  Физические лица, осуществляющие предпринимательскую
  деятельность без образования юридического лица, а также част­ные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практи­кой, - в сумме произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определя­ется плательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей обложения, установ­ленному главой 25 Н К РФ.
  

Если указанные плательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, профес­сиональный налоговый вычет производится в размере 20% об­щей суммы доходов, полученной ими от предпринимательской
деятельности;

• 
  плательщики, получающие доходы от выполнения работ (ока­зания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением этих работ (услуг);
  
• 
  плательщики, получающие авторские вознаграждения или воз­
  награждения за создание, издание, исполнение или иное ис­пользование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышлен­ных образцов, - в сумме, произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены, они принимаются к вычету в определенных НК РФ размерах).
  

---

5. Ставки налога.

Налоговые ставки. Обложение доходов физических лиц строит­ся во всех странах по прогрессивной шкале. В России же с 1 янва­ря 2001 г. установлен пропорциональный метод налогообложе­ния — ставка налога равна для каждого плательщика независимо от размера его доходов и определяется видом получаемых доходов.

Вид получаемого дохода	Ставки (%)
Все доходы, кроме доходов, перечисленных ниже	13
Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения размеров 4000 руб.	35
Процентные доходы по вкладам в банках в части превыше­ния суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования, в течение периода, за который начис­лены проценты, по рублевым вкладам
Суммы экономии на процентах при получении плательщи­ками заемных средств в рублях, исчисленной исходя из действующей ставки рефинансирования на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договоров
Доходы, получаемые физическими лицами, не явля­ющимися налоговыми резидентами РФ	30
Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов (до 2016 г.)	9

С 2021 года ставка НДФЛ для доходов свыше 5 млн. рублей установлена в размере 15%. При этом действует механизм сложной поразрядной прогрессии. Так, если доход получен в размере 6 млн. рублей, то налог будет исчислен следующим образом: 650 тыс. рублей плюс 15% от 1 млн. рублей, итого 800 тыс. рублей. Таким образом, повышенная ставка 15% применяется только к той части дохода, которая превышает 5 млн. рублей.

Налоговым периодом в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.

---

(Смотрите схему 33 в приложении).
6. Порядок исчисления и уплаты налога. Особенности декларирования доходов различными налогоплательщиками.
Порядок исчисления и уплаты налога на доходы Физических лиц имеет некоторые особенности применительно:

1) к налоговым агентам;

2) индивидуальным предпринимателям и другим лицам, занима­ющимся частной практикой;

3) отдельным видам доходов.

1) Налоговые агенты — российские организации, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми плательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у плательщика и уплатить сумму налога. Перечисленные лица являются налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении доходов плательщика, источником которых является налоговый агент.

Исчисление сумм налога производится агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применя­ется ставка 13%, начисленным плательщику за данный период. Налог по доходам, облагаемым по иным ставкам, исчисляется агентом отдельно.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, по­лученных плательщиком от других налоговых агентов и удержан­ных ими.

Агенты обязаны удержать налог из доходов плательщика при их выплате.

Удержание налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых агентом плательщику, при их выплате плательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать у плательщика исчисленную сумму налога агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

---

Например, в июле 2018 г. А.Н. Леонов по случаю увольнения в связи с выходом на пенсию получил от ООО "АРФА", бывшего работодателя, подарок (холодильник) стоимостью 29 000 руб. Подарки от организаций признаются облагаемым доходом физического лица только в части их стоимости, превышающей 4000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ). Таким образом, сумма налога, не удержанного с данного дохода, составила 3250 руб. (13% x (29 000 руб. - 4000 руб.)).

В ноябре 2018 г. и январе 2019 г. ООО "АРФА" выплачивало А.Н. Леонову доходы по заключенному с ним договору на оказание консультационных услуг. С этих доходов в том числе было удержано 2000 руб. налога со стоимости указанного подарка.

28 января 2019 г. организация направила в налоговую инспекцию сведения о невозможности удержания НДФЛ в сумме 1250 руб. (3250 руб. - 2000 руб.) с дохода А.Н. Леонова, выплаченного ему в натуральной форме.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная агентом у плательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту его нахождения (жительства).

Налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять суммы налога плательщика как по месту сво­его нахождения, так и по месту нахождения каждого своего под­разделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего обложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих подразделений.

Не допускается уплата налога за счет средств налоговых агентов. При заключении договоров запрещается включение в них налого­вых оговорок, в соответствии с которыми агенты принимают на себя обязательства по уплате налога за физических лиц.

2) физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полу­ченных от ее осуществления;

• 
  частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся частной практикой, — по суммам доходов, полученных от нее.
  

Эти плательщики исчисляют суммы налога самостоятельно.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий

---

бюджет, исчисляется плательщиком с учетом сумм налога, удер­жанных налоговыми агентами при выплате плательщику дохода, а также сумм авансовых платежей, уплаченных в бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают на­логовую базу.

Указанные плательщики обязаны представить в налоговый ор­ган декларацию в срок до 30 апреля года следующего за налоговым периодом. Плательщики - резиденты РФ в случае получения доходов за рубежом одновременно обя­заны представить справку от источников доходов.

Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная по на­логовой декларации, уплачивается по месту жительства платель­щика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим.

При появлении в течение года у перечисленных плательщиков доходов, полученных от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они обязаны представить деклара­цию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем нало­говом периоде в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. Сумма предполагаемого дохода опреде­ляется плательщиком.

3) Законодательство предусматривает некоторые особенности ис­числения налога в отношении отдельных видов доходов. Исчисление и уплату налога производят следующие категории плательщиков:

• 
  физические лица — исходя из сумм вознаграждений, получен­ных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового ха­рактера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества,
  принадлежащего этим лицам;
  
• 
  физические лица — резиденты РФ, получающие доходы из за­
  рубежных источников, — исходя из сумм таких доходов;
  
• 
  физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав;
  
• 
  физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые операторами лотерей, распространителями, организаторами азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, - исходя из сумм таких выигрышей, не превышающих 15 000 рублей
  
• 
  физические лица, получающие другие доходы, при получении
  которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя
  из сумм таких доходов.
  

---