ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 08.11.2023
Просмотров: 192
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
116 нимателей, работодателей, наемных рабочих, продавцов, покупателей, банки- ров, биржевиков и пр.);
– во-вторых, финансово-экономическое воздействие государства на инте- ресы субъектов рынка с целью привлечения их к деятельности нужной и вы- годной обществу. Это воздействие осуществляется путем применения отлажен- ной системы налогообложения, которая через налоговые ставки, льготы и штрафы создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.
Стимулирующая функция налогов проявляется в том, что для приоритет- ного развития какой-либо отрасли или производства вложения в эту отрасль либо освобождаются от определенных видов налогов, либо ставки налогов зна- чительно снижают. Например, при приоритетном развитии науки может не об- лагаться налогом прибыль, направляемая на НИОКР, или для поддержания раз- вития малого бизнеса прибыль малого предприятия на определенное время ос- вобождается от налогообложения.
Распределительная функция состоит в том, что средства, сконцентриро- ванные в Государственном бюджете, направляются на решение важнейших на- родно-хозяйственных проблем. На государственном уровне определяются при- оритетные направления развития в конкретном временном периоде и эти на- правления в первоочередном порядке финансируются из Государственного бюджета.
Фискальная функция налогов состоит в том, что часть доходов предпри- ятий и граждан подлежит изъятию для содержания государственного аппарата, обороны, внутреннего порядка, а также на поддержку тех отраслей, которые вообще не имеют источников доходов, например, библиотеки, различные уч- реждения культуры, фундаментальная наука, образовательные учреждения и др.
Это разграничение функций налогов носит условный характер, так как все функции взаимосвязаны, взаимозависимы и реализуются одновременно.
Налоговая система РФ включает три группы налогов: федеральные, субъектов федерации (региональные) и местные; несколько налогооблагаемых баз, основными из которых являются: выручка от реализации продукции, балансо- вая прибыль, фонд оплаты труда (ФОТ), капитал; налоговые ставки и льготы.
Система налогов и сборов РФ структурно выглядит следующим образом:
К Федеральным налогам и сборам относят:
1) налог на добавленную стоимость (НДС);
2) акцизы (табл. 4.3);
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) водный налог;
8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
9) государственная пошлина.
К региональным налогам относят:
117 1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
К местным налогам относят земельный налог.
Таблица 4.3
1 ... 5 6 7 8 9 10 11 12 ... 20
Налоговые ставки налогообложения подакцизных товаров
Виды подакцизных товаров
Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения)
С 1 января по
31 декабря 2008 г. включительно
С 1 января по
31 декабря 2009 г. включительно
С 1 января по
31 декабря 2010 г. включительно
Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)
25 руб. 15 коп. за 1 л безводного этилового спирта
26 руб. 80 коп. за 1 л безводного этилового спирта
28 руб. 40 коп. за 1 л безводного этилового спирта
Автомобили легковые с мощ- ностью двигателя до 67,5 кВт
(90 л.с.) включительно
0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощ- ностью двигателя свыше
67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт
(150 л.с.) включительно
19 руб. 26 коп. за 0,75 кВт
(1 л.с.)
21 руб. 00 коп. за 0,75 кВт
(1 л.с.)
22 руб. 00 коп. за 0,75 кВт
(1 л.с.)
Автомобили легковые с мощ- ностью двигателя свыше
112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью свыше 112,5 кВт
(150 л.с.)
194 руб. 00 коп. за
0,75 кВт
(1 л.с.)
207 руб. 00 коп. за
0,75 кВт
(1 л.с.)
220 руб. 00 коп. за 0,75 кВт
(1 л.с.)
Автомобильный бензин с ок- тановым числом до «80» включительно, прямогонный бензин
2657 руб. 00 коп. за 1 т
2657 руб. 00 коп. за 1 т
2657 руб. 00 коп. за 1 т
Автомобильный бензин с иным октановым числом
3629 руб. 00 коп. за 1 т
3629 руб. 00 коп. за 1 т
3629 руб. 00 коп. за 1 т
Дизельное топливо 1080 руб. 00 коп. за 1 т
1080 руб. 00 коп. за 1 т
1080 руб. 00 коп. за 1 т
Моторные масла для дизель- ных и (или) карбюраторных
(инжекторных) двигателей
2951 руб. 00 коп. за 1 т
2951 руб. 00 коп. за 1 т
2951 руб. 00 коп. за 1 т
НДС – это форма изъятия в государственный бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства товаров и услуг. Он начисляется на сумму прироста стоимости на данном предприятии, определяе- мую как разность между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой за- трат на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, приобре- тенные у других продавцов этих товаров. Налог на товары и услуги установлен в размере 18% [11].
118
Акциз – форма косвенного налога, которым облагается реализуемая про- дукция. Он не связан с получением дохода от продажи товара, включается в це- ну товара и оплачивается покупателем. Акцизы устанавливается в твердой ставке на отдельные виды товаров (см. табл. 4.3).
Налог на прибыль установлен в размере 20% и его распределяют сле- дующим образом (ст. 284 НК РФ):
– сумму налога, исчисленную по налоговой ставке в размере 2,5%, зачис- ляют в федеральный бюджет;
– сумму налога, исчисленную по налоговой ставке в размере 17,5%, за- числяют в региональный бюджет.
Налоги относят к классу экономических нормативов, с помощью которых государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.
4.4.4. Финансовый план предприятия
Объектом финансового планирования на предприятии являются финансо- вые ресурсы, преобладающее место среди которых занимают движение финан- совых потоков, чистый доход и налоги.
Финансовый план предприятия содержит показатели, характеризующие движение средств предприятия, его доходы и расходы, распределение прибыли, фонды накопления и потребления, объемы и источники финансирования капи- тальных вложений, оборотных средств, взаимоотношения с государственным бюджетом и инвесторами. Следовательно, в финансовом плане отражают дви- жение всех денежных ресурсов завода и конечные результаты его производст- венно-хозяйственной деятельности.
Разработку финансового плана ведут на основе:
– плана реализации продукции и расчета плановой прибыли, плана по- ступления средств по НДС и акцизам;
– расчета потребности в оборотных средствах и источниках их покрытия;
– расчета амортизационных отчислений;
– плана капитального строительства, реконструкции и технического пе- ревооружения;
– плана привлечения долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов;
– смет доходов и расходов непроизводственных структурных подразде- лений (ЖКХ, подсобных хозяйств, учреждений здравоохранения и культуры, детских дошкольных учреждений, находящихся на балансе предприятия).
Финансовый план составляют в форме баланса доходов и расходов, кото- рый состоит из четырех основных разделов:
– доходы и поступления;
– расходы и отчисления;
– кредитные взаимоотношения;
– взаимоотношения предприятия с бюджетом.
Доходная часть баланса включает:
119
– чистый доход в виде прибыли от реализации;
– поступления средств из внутренних источников предприятия (аморти- зация, выручка от реализации ценных бумаг, выбывшего и излишнего имуще- ства, арендная плата за сданное в аренду имущество, отчисления от себестои- мости продукции на НИР и другие цели, дивиденды по акциям других пред- приятий и пр.);
– поступления средств из внешних источников (кредиты банков и финан- совых групп; ассигнования из государственного бюджета на централизованные капитальные вложения, на проведение фундаментальных и поисковых НИР; дотации и компенсации; поступления от родителей на содержание детей в дет- ских дошкольных учреждениях и др.).
Расходная часть баланса включает:
– капитальные вложения с выделением затрат на техническое перевоору- жение и реконструкцию действующего предприятия (общая сумма капиталь- ных вложений включает в себя собственные средства предприятия, заемные и выделенные из государственного бюджета);
– затраты на капитальный ремонт зданий, сооружений и оборудования;
– прирост нормативов собственных оборотных средств;
– отчисления в фонды экономического стимулирования, резервный и дру- гие фонды;
– расходы на содержание культурно-бытовых учреждений; детских до- школьных учреждений;
– расходы на подготовку и переподготовку кадров;
– расходы на эмиссию акций и ценных бумаг;
– расходы на приобретение акций других предприятий;
– операционные расходы;
– расходы на погашение заемных средств;
– оплата процентов за кредиты;
– налоговые отчисления и прочие расходы и отчисления.
В условиях рыночной системы хозяйствования основными документами финансового планирования являются «Отчет о прибылях и убытках», «Баланс»,
«План денежных потоков».
«Отчет о прибылях и убытках» отражает операционную деятельность предприятия и составляется на основе отчетов об объемах продаж в стоимост- ном выражении с учетом продаж по факту в данный период, продаж в кредит, продаж с авансовыми платежами за продукцию, которая была поставлена За- казчикам в текущем периоде; на основе плана переменных издержек с учетом объемов продаж и плана постоянных издержек на текущий период. Форма от- чета о прибылях и убытках представлена в прил. 5. Упрощенный пример такого отчета представлен в табл. 4.4 [11].
120
Таблица 4.4
Отчет о прибылях и убытках
Наименование статьи
Сумма по годам, тыс. руб.
2007 2008 2009 1. Объем продаж
2. Потери
3. Объем продаж с учетом потерь
4. Переменные издержки
5. Валовая прибыль
6. Операционные издержки
7. Торгово-административные издержки
8. Прибыль
9. Налог на прибыль
*)
10. Чистая прибыль
1000 20 980 300 680 220 180 280 67,2 212,8 1300 26 1274 390 884 240 220 424 101,8 322,2 1700 14 1666 510 1156 270 290 596 119,2 476,8
*)
– Налог на прибыль в 2007, 2008 составлял 24%, а в 2009 – 20%.
При анализе отчета о прибылях и убытках с точки зрения финансового плана выявляют, что имеется только два способа повышения эффективности деятельности предприятия: продавать дороже или производить дешевле. Какие бы действия не предпринимало руководство предприятия по повышению его эффективности, в конечном итоге их результатом будет выполнение хотя бы одного из указанных условий.
При финансовом планировании решают главную задачу – получить до- ход, который покроет все издержки и принесет прибыль. Например, если про- изводить продукцию с более низкими затратами, чем у конкурентов, то имеется возможность увеличить торговые издержки на продвижение продукции на ры- нок или снизить цены. И то, и другое положительно скажется на объеме про- даж. Из приведенной таблицы видно, что все статьи, представленные в ней, взаимосвязаны и увеличение любой статьи затрат оставляет меньше возможно- стей для финансирования других издержек.
Балансовая ведомость «Баланс» отражает устойчивость финансового по- ложения предприятия на определенный момент времени (обычно 31 декабря).
Баланс состоит из двух частей: активов (слева) и пассивов (справа), суммарные значения которых всегда должны быть равны между собой. Активы представ- ляют собой перечень того, что имеет предприятие в собственности. Пассив по- казывает, кому и сколько предприятие должно. Равенство сумм активов и пас- сивов означает, что все то, чем предприятие владеет, оно должно кредиторам или владельцам.
Пример балансовой ведомости представлен в табл. 4.5. Бухгалтерский баланс представлен в прил. 6.
Представленный баланс может быть составлен на основе принятой в Рос- сии системе бухгалтерского учета, хотя в нем и представлены непривычно аг- регатированные счета. Данные бухгалтерской отчетности можно привести к виду, обеспечивающему возможность их использования в процессе финансово- го анализа на основе методик, соответствующих международным стандартам.
121
План денежных потоков (cash-flow) в дословном переводе с английского означает «поток наличности». Его стали использовать в России в практике раз- работки финансового плана только с переходом на рыночные основы хозяйст- вования.
Таблица 4.5
Балансовая ведомость
Активы
Тыс. руб.
Пассивы
Тыс. руб.
Счет (наличные) 20 000
Кредиторская задолженность (дол- говые обязательства перед постав- щиками материалов, комплектую- щих)
3800
Дебиторская задолженность
(долговые обязательства клиентов)
10000
Задолженность по выплатам нало- гов, зарплаты и т. п.
10 200
Запасы 6000
Краткосрочный заем (до 12 мес.) 25 000
Сумма текущих активов (обо- ротные средства)
36 000
Сумма текущих пассивов (кратко- срочные обязательства)
39 000
Основные средства:
– земля;
– здания и сооружения;
(минус амортизация);
– оборудование;
(минус амортизация)
1000 35 000
– 3000 50 000
– 20 000
Долгосрочные займы (более одного года)
30 000
Сумма фиксированных активов 62 000 Собственный капитал (акционер- ный капитал)
25 000
Другие активы (нематериаль- ные)
3000
Прирост собственного капитала
(чистая прибыль или убытки)
7000
Суммарный собственный капитал 32 000
Сумма активов 101
000
Сумма пассивов 101
000
В плане денежных потоков устанавливают приток денежных средств за счет доходов от реализации товаров и услуг, амортизационных отчислений, до- ходов от реализации активов предприятия, взносов в уставный фонд и займов, а также отток денежных средств ввиду затрат на производство товаров и услуг, постоянных издержек предприятия, затрат на инвестиции, затрат на обслужи- вание и погашение займов, выплаты налогов, дивидендов и др.
Составляют план денежных потоков для согласования во времени прито- ка средств с оттоком средств в инвестиционные затраты, издержки производст- ва и другие расходы, а также для обеспечения достаточности доходов от про- даж для покрытия издержек производства и всех финансовых обязательств, та- ких как погашение задолженности, уплата налогов, дивидендов и пр. Модель денежных потоков представлена в табл. 4.6.
Все показатели таблицы рассчитывают по годам с поквартальной разбивкой.
122
Выручку от реализации продукции определяют на основе прогнозных объемов продаж по годам и прогнозных цен на единицу продукции. При этом учитывают результаты маркетинговых исследований и возможности предпри- ятия обеспечить прогнозный выпуск производственными мощностями.
Величину затрат на производство реализованной продукции определяют по смете затрат на производство, при этом выделяют и рассматривают как са- мостоятельные показатели амортизационные отчисления (износ) и расходы на выплату процентов по краткосрочным кредитам.
Таблица 4.6
Движение наличности (модель денежных потоков)
Показатели
Сумма по годам (кварталам) (руб.)
0 1 2
… n квартал квартал
1 2 3 4 1 2 3 4 1. Выручка от реализации.
2. Затраты, всего, в том числе:
2.1. Амортизационные отчисления;
2.2. Выплата процентов.
3. Прибыль от реализации.
4. Налог на прибыль.
5. Чистый доход от реализации.
6. Чистый денежный поток, всего:
(стр. 6.1 + стр. 6.2 + (–) стр. 6.3 + (–) стр. 6.4 – стр. 6.5 – стр. 6.6).
6.1. Чистый доход от реализации.
6.2. Амортизационные отчисления.
6.3. Рост (погашение) задолженности.
6.4. Средства от продажи (покупки) основных средств.
6.5. Капиталовложения.
6.6. Прирост оборотного капитала.
7. Остаток денежных средств на начало периода.
8. Накопленная денежная наличность
(стр. 6 + стр. 7).
9. Коэффициент текущей стоимости при выбранной ставке дисконтирования
(ставке дохода на собственный капитал r)
К = 1/ (1 + r)
n
, где n – число лет.
10. Текущая стоимость денежных пото- ков (дисконтированная) (стр. 6
стр. 9).
11. Сумма текущих стоимостей денеж- ных потоков.
Прибыль от реализации определяют как разность между выручкой и об- щей суммой затрат. Налог на прибыль определяют по ставке налога на при-