Файл: Отчет по преддипломной практике студента направления подготовки 38. 03. 01 Экономика профиль Бухгалтерский учет, анализ и аудит.docx

Подтверждающим документом расходов организации, в данном случае – является акт выполненных работ.

Соответственно данные по дебету счета 90.2 составляют себестоимость продаж в финансовых результатах организации.

Бухгалтер по учету расчетов с поставщиками и покупателями при реализации товара формирует следующие проводки (табл. 2.12):

Таблица 2.12 – Проводки по реализации товара

Дата	Наименование операции	Д-т	К-т	Сумма, руб.
15.10.2016	Отражена выручка от реализации товара	62	90.1	132457,63
15.10.2016	Начислен НДС	90.3	68.2	23842,37
15.10.2016	Списана ученая стоимость товара	90.2	41.011	156300
15.10.2016	Списывается торговая наценка (сторно)	90.2	42	47000
16.10.2016	На р/счет поступила оплата от покупателя	51	62	156300

Подтверждающими документами, при списании реализованных товаров, являются:

– товарные накладные;

– расчеты торговой наценки;

– акты выполненных работ (при оказании услуг по ремонту техники).

Таким образом, при реализации товара, формируется показатель себестоимости продаж, который рассчитывается, исходя из продажной стоимости товара за вычетом торговой наценки:

По дебету счета 90.2 – 109300 (156300-47000) – формируется себестоимость продаж.

По кредиту счета 90.1 формируется выручка от реализации – 156300 руб., а по дебету счета 90.3 отражается НДС с продаж – 23796,61 руб.

Таким образом, в строку «Выручка» попадает сумма полученной выручки за вычетом НДС:

Выручка = 132503,39 (156300 - 23796,61).

В магазинах «Клякса» оплата от покупателей принимается как в наличной форме, так и банковскими картами через терминалы.

Проводки по учету реализации товара с использованием терминала будут следующими (табл.2.13):

Таблица 2.13 – Проводки по расчетам с покупателями через кассу

---

№	Наименование операции	Д-т	К-т	Сумма, руб.
1	Поступила оплата покупателя за товар через терминал	50	62	2516879,87
2	Выручка от продажи покупателям, рассчитавшихся платежными картами	62	91.1	2516879,87
3	НДС от суммы реализации по безналичному расчету	90.3	68	383930.83
4	Передача в банк электронного журнала с информацией об оплате банковскими картами	57	62	2516879,87
5	Принятие от банка средств за товар, проданный по безналичному расчету, за минусом комиссии	51.1	57	2453957,87
6	Списание комиссии банка за услуги эквайринга	91.2	57	62922,00
7	Списание суммы за обслуживание терминалов	91.2	51	48400,00

Таким образом, формируются проводки по учету реализации товара и оплаты через банковские терминалы. Документами, подтверждающими оплату через терминал, является чек, который кассир прикладывает к чеку ККМ. Эти чеки передают в бухгалтерию вместе с отчетом кассира и Z-отчетами. Чеки из терминалов, являются подтверждением оплаты для сверки с банковскими выписками.

В данной операции, отражается не только выручка от реализации, но и прочие расходы, которые учитываются по дебету счета 91.2 «Прочие расходы». В ООО «А-Центр» за анализируемый период прочих, внереализационных доходов не было.

Таким образом, в течение отчетного года, в ООО «А-Центр» формируются данные по финансовым результатам деятельности компании. Схематически движение информации по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» представлено на рисунке 2.4.



Рисунок 2.4 – Схема учета финансовых результатов ООО «А-Центр»

---

Карточка счета содержит все операции с выбранным счетом. Форма содержит сведения о сальдо финансовых результатов на начало периода и конец отчетного периода, содержание выполненных хозяйственных операций, в том числе, дату операции, корреспондирующий счет, наименование субконто, количество, сумму, текущее сальдо. Карточка счета может быть сформирована за любой отчетный период (неделя, месяц, квартал, год).

Анализ счета включает обороты счета с другими счетами и остатки. Содержание документа аналогично Главной книге, но здесь есть небольшое отличие, в зависимости от заданного периода операции по счету формируются в целом за запрашиваемый период, а не по месяцам, как в Главной книге.

Оборотно-сальдовая ведомость составляется на основании данных по каждому синтетическому счету: остатков (сальдо) на начало месяца, оборотов за месяц и остатков на конец месяца. В ведомости записываются все используемые на предприятии синтетические счета. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой указывают начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту и конечное сальдо. 

Таким образом, регистры бухгалтерского учета по учету финансовых результатов (оборотно-сальдовые ведомости, карточки счета и др.) в исследуемой организации предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах.

В конце отчетного года на основании сопоставления данных по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» Главный бухгалтер ООО «А-Центр» определяет прибыль либо убыток от основной деятельности.

Остатки по субсчетам к счету 90 «Продажи» из оборотно-сальдовой ведомости по состоянию на 31 декабря 2016 года, представлены в табл.2.14.

Таблица 2.14 – Выдержка из оборотно-сальдовой ведомости (тыс. руб.)

Счет		Оборот за период
№ счета	Наименование счета	Дебет	Кредит
90	Продажи	-	-
90.01	Выручка	-	22667
90.02	Себестоимость продаж	16088	-
90.03	НДС с реализации	3458	-
90.8	Управленческие расходы	1976
	ОБОРОТЫ	19546	22667
90.09	Прибыль (убыток) от продаж	1145	-

---

Заключительными записями от 31 декабря 2016 г. в учете ООО «А-Центр» закрываются субсчета, открытые к счету 90 (табл.2.15).

Таблица 2.15 – Схема бухгалтерских записей по закрытию субсчетов к счету 90 «Продажи»

Показатель	Сумма	Дебет	Кредит
Закрыт субсчет по учету выручки от продаж	22667	90.1	90.9
Закрыт субсчет по учету себестоимости продаж	16088	90.9	90.2
Закрыт субсчет по учету НДС с продаж	3458	90.9	90.3
Закрыт субсчет по учету управленческих расходов	1976	90.9	90.8
Выявлена прибыль от продаж	1145	90.09	99.00

По итогам 2016 года компания получила прибыль от продаж в сумме 1145 тыс. руб.

После формирования финансового результата от обычных видов деятельности, необходимо выявить финансовый результат от прочих операций. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода ООО «А-Центр». По кредиту этого счета в течение отчетного периода отражаются прочие доходы. По дебету счета 91 в течение отчетного периода отражаются прочие расходы.

Учитывая, что в ООО «А-Центр» в исследуемом периоде не было операций, формирующих прочие доходы, в формировании финансовых результатов участвуют показатели только прочих расходов. Основным видом прочих расходов в организации является комиссия по эквайрингу при приеме для оплаты банковских карт покупателей, и прочие расходы. Остатки по субсчетам к счету 91 «Прочие доходы и расходы» ООО «А-Центр» представлены в табл.2.16.


Таблица 2.16 – Выдержка из оборотно-сальдовой ведомости (тыс. руб.) к счету 91 «Прочие доходы и расходы»

Субконто	Оборот за период
	Дебет	Кредит
91 Прочие доходы и расходы
91.02	37
91.02.1 Прочие расходы	37
Госпошлина	2,6	-
Пеня	1,8	-
Комиссия по эквайрингу	32,6	-
ОБОРОТЫ	37	-
91.09 Прибыль убыток от прочих доходов и расходов	-	37

---

Заключительными записями 31 декабря 2016 г. В учете ООО «А-Центр» закрываются субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (табл.2.17).

Таблица 2.17 – Схема бухгалтерских записей по закрытию субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «А-Центр»

Показатель	Сумма	Дебет	Кредит
Закрыт субсчет по учету прочих доходов	-	91.1	91.9
Закрыт субсчет по учету прочих расходов	37	91.9	91.2
Списано сальдо прочих доходов и расходов	37	99	91.9

Заключительными записями 31 декабря 2016 г. в учете ООО «А-Центр» закрывается счет 99. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) ООО «А-Центр» слагается из финансового результата обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Схема бухгалтерских записей по учету формирования конечного финансового результата в ООО «А-Центр» выглядит следующим образом (табл.2.18).

Таблица 2.18 – Схема бухгалтерских записей в ООО «А-Центр» по отражению конечного финансового результата

Содержание операции	Сумма, тыс. руб.	Дебет	Кредит
Списана прибыль от реализации	1145	90.09	99
Списано сальдо прочих доходов и расходов	37	99	91.09
Начислены налоговые обязательства (1145-37)*20%	221	99	68
Определена чистая прибыль	887	99	84

Чистая прибыль ООО «А-Центр» за 2016 год представляет собой итоговый финансовый результат ее деятельности, выявленный на основании учета всех хозяйственных операций, и составляет 887 тыс. руб.

В целом, учет и формирование финансовых результатов в ООО «А-Центр» ведется в соответствии с действующим законодательством. Используются типовые регистры учета, и счета из Плана счетов бухгалтерского учета. Формируется необходимая первичная документация по каждому участку учета. Тем не менее, организация учета денежных средств в ООО «А-Центр» требует совершенствования в некоторых направлениях учета.

---