Файл: Учет в условиях применения различных систем налогообложения предприятия на примере упрощённой системы налогообложения.pdf

47
Кредит счета 10.06 – списаны канцтовары на нужды бухгалтерии.
Общехозяйственные расходы отражаются на счете
26
«Общехозяйственные расходы». Расходы, учтенные на счете 26
«Общехозяйственные расходы», списывают в дебет счета 90 «Продажи».
Материальные ценности, приобретаемые для продажи (журналы, обучающие плакаты), являются товарами и учитываются на счете 41
«Товары». НДС включается в себестоимость.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 41 «Товары» отражает начальные и конечные остатки товаров Аналитика по счету 41 бухгалтерского учета ведется по номенклатуре, партиям и видам товаров. Сальдо на конец периода по счету 41 «Товары» исчисляется по формуле: начальный остаток
Дебет счета 41 — Кредит 41.
Для учета личного состава персонала используются специальные формы первичных учетных документов: приказ о приеме на работу; личная карточка; приказ о переводе на другую работу; приказ о предоставлении отпуска; приказ о прекращении трудового договора [35].
Начисление заработной платы и других видов выплат отражается:
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труд»
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Общий фонд заработной платы в месяц составляет 346 478 рублей.
Организация выполняет функции налогового агента. По дебету счета
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68.01 «НДФЛ при исполнении обязанностей налогового агента» отражаются удержания НДФЛ с сотрудников. АНО ДПО УЦ «ТЕХНОСЕРВИС» предоставляет в ИФНС отчет по форме 6-НДФЛ за квартал, полугодие и 9 месяцев не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, а за год – не позднее
1 апреля следующего года.
АНО ДПО УЦ «ТЕХНОСЕРВИС» является плательщиком страховых взносов. При начислении взносов в фонды делаются проводки:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

48
Кредит счета 69.2 «Обязательное пенсионное страхование», 69.11
«Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование платятся по пониженному тарифу 20% и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев - 0,2%., то есть всего 20,2% вместо 30,2% в отношении работников и только 20% вместо 27,1% в отношении людей, привлекаемых по гражданско-правовым договорам. Такая льгота действует до 31 декабря
2024 года [2].
У АНО ДПО УЦ «ТЕХНОСЕРВИС» за 2021 год были следующие выплаты):
– отчисления в ПФ РФ – 20% – 69 295,60 рублей (346 478 х 20%);
– отчисления в ФФОМС – 0%;
– отчисления в ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0%;
– отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве – 0,2% – 692,96 рублей (346 478*0,2%).
Это значительно ниже, чем у коммерческих организаций.
Ежеквартально организация сдает отчет по страховым взносам (РСВ) и отчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях (4-ФСС) [2].
Прочие налоги исчисляются и уплачиваются в общем порядке [21].
На балансе организации числится легковой автомобиль LADA, 219070
LADA GRANTA с мощностью двигателя 106,1 л.с. (налоговая база). В связи с этим организация производит начисление и уплату транспортного налога, который рассчитывается по формуле:
ТН = НБ х НС х К
(7) где НБ – налоговая база (мощность двигателя в л.с.);
НС – налоговая ставка на 1 л.с.;

49
К – корректирующий коэффициент.
Расчет транспортного налога за 2021 год:
106,1 л.с. х 24 руб./л.с. х 1 =2547,00 руб.
Начисление транспортного налога отражается по дебету счета 26
«Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 68.7 «Транспортный налог».
Транспортный налог уплачивается поквартально в виде авансовых платежей. Налоговая декларация отменена с 2021года.
АНО ДПО Учебный центр «ТЕХНОСЕРВИС» ведет налоговый учет [22;
23]. Необходимую информацию налогоплательщик получает из «Книги учета доходов и расходов» (КУДиР).
Налоговая декларация по УСН сдается в ИФНС не позднее 31 марта
(Приложение И).
По данным налоговой декларации за 2021 год организация получила доходы в сумме 25 194 294 рубля, что является налогооблагаемой базой.
Сумма единого налога составила 1 511 658 рублей (25 194 294 х 6%).
Организации, применяющие УСН с объектом «доходы», имеют право уменьшить исчисленный налог на сумму перечисленных в этом же налоговом периоде страховых взносов и больничных листов до 50%, следовательно сумма к уплате – 755 829 рублей.
Начисление налога при УСН отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68.12 «Налог при упрощенной системе налогообложения».
АНО ДПО Учебный центр «ТЕХНОСЕРВИС» не подлежит обязательному аудиту.
Выбор организацией системы налогообложения УСН с объектом доходы, объясняется как небольшой налоговой нагрузкой, так и простотой ведения учета и налоговой отчетности, которая представлена одной декларацией [12].
От режима и объекта налогообложения зависит не только размер налогов, периодичность их уплаты и налоговая отчетность, но и механизм

50 ведения бухгалтерского учета. На некоторых режимах его и вовсе не нужно вести, а на других - ведение бухгалтерского учета является обязательным.
Рассмотрим особенности ведения бухгалтерского и налогового учета на примере организаций сферы дополнительного образования, которые применяют различные системы налогообложения: общую систему и УСН с объектом «доходы минус расходы».
ООО «Учебный центр «ВЕКТОР» ведет бухгалтерский учет в упрощенной форме, используя сокращенный рабочий план счетов, что закреплено в учетной политике.
Проводки по начислению и перечислению в бюджет налога одинаковы для всех организаций на УСН независимо от применяемого объекта налогообложения (Таблица 10).
Таблица 10 - Проводки по начислению и уплате единого налога при УСН
Содержание операций
Дебет Кредит
Начислен налог (авансовый платеж), уплачиваемый при УСН
99 68
СТОРНО
На сумму превышения суммы начисленных авансовых платежей над суммой налога
99 68
Уплачен налог (авансовый платеж)
68 51
Суммы начисления заработной платы отражаются по кредиту счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» и начисляется каждому работнику в последний календарный день месяца. Законодательство предоставляет право включать расходы по заработной плате:
– в стоимость внеоборотных активов;
– в уменьшение ранее признанного оценочного обязательства (ПБУ
8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»).
Рассмотрим бухгалтерские проводки по оплате труда в ООО «Учебный центр «ВЕКТОР» в таблице 11.

51
Таблица 11 - Бухгалтерские проводки по оплате труда в ООО «Учебный центр
«ВЕКТОР»
Содержание операций
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата
20, (26, 44, 08, 91-2, 96 и др.)
70
Выплачена заработная плата из кассы
70 50-1
Перечислена заработная плата на банковскую карту
70 51
Удержан НДФЛ из зарплаты работника
70 68
Удержаны из зарплаты работника суммы по исполнительным документам
70 76
Удержаны из зарплаты работника профсоюзные взносы
70 76
Удержана из зарплаты работника невозвращенная подотчетная сумма
70 94
Удержана из зарплаты работника плата за бланк трудовой книжки
70 73
ООО «Учебный центр «ВЕКТОР» является плательщиком единого налога при УСН. Ведение налогового учета осуществляется силами штатного бухгалтера в одном лице. Налоговый учет доходов и расходов ведется в
«Книге учета доходов и расходов» с помощью программы «1С: Бухгалтерия».
Налоговая ставка – 15%. Учет доходов ведется кассовым методом, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на расчетный счет в банке.
Покупатели услуг «ВЕКТОРА» – юридически лица только по безналичным расчетам. Доходы и расходы подтверждаются первичными документами бухгалтерского учета. Основными расходами можно назвать расходы на заработную плату и приобретение права использования учебных курсов и программ по промышленной, энергетической и экологической безопасности [27].

52
Данные расходы учитываются в уменьшение налоговой базы только после оплаты,
по их учету также применяется кассовый метод.
В их состав также входят страховые взносы: в ПФР – 22%, в ФСС – 2,9%, в ФФОМС –
5,1%, взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний –
0,2%. При этом расход должен быть упомянут в списке разрешенных к принятию в уменьшение налоговой базы и оплачен.
Ежеквартально организация сдает отчет по страховым взносам (РСВ) и отчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование (4-ФСС).
Список расходов при УСН закрытый, некоторые необходимые расходы в списке не названы и учесть их не получается. В ООО «Учебный центр
«ВЕКТОР» к не принимаемым к учету расходам относятся:
– представительские расходы;
– оплата услуг управляющей компании;
– материальная помощь работникам оказываемую в связи с личными обстоятельствами, нуждами сотрудника;
– подписка на периодические издания;
– подготовка документации и уплата сбора за участие в конкурсных торгах;
– выпуск и обслуживание зарплатных карт;
– создание аптечки для сотрудников;
– приобретение кулера и питьевой воды.
Также не являются расходом уплаченные авансы, к примеру, в счет приобретения товаров, работ, услуг, и сам налог при УСН.
Налоговый учет ООО «Учебный центр «ВЕКТОР» ведет в соответствии с выбранным объектом «доходы минус расходы» (Таблица 12).

53
Таблица 12 – Финансовые показатели ООО «Учебный центр «ВЕКТОР» за
2021 год
Период
Доходы (руб.)
Расходы (руб.)
Налоговая база
(руб). первый квартал
2 145 000 1 320 000 825 000 полугодие
4 525 000 2 538 000 1 987 000 девять месяцев
6 998 000 3 718 000 3 280 000 2021 год.
9 560 000 5 118 000 4 442 000
Исчисляем величину авансового платежа за 1 квартал:
825 000 × 15% = 123 750 руб.
Далее считаем сумму авансового платежа за полугодие:
1 987 000 × 15% = 298 050 руб.
Эту сумму организация может уменьшить на авансовый платеж первого квартала, который был уплачен за первый квартал:
298 050 - 123 750 = 174 300 руб.
То есть за полугодие организация перечислила 174 300 руб.
Рассчитываем величину авансового платежа за девять месяцев:
3 280 000× 15% = 492 000 руб.
Эту сумму также уменьшаем на авансовые платежи, уплаченные за полугодие:
492 000 – 298 050 = 193 950 руб.
За год определяем сумму налога по ставке 15%:
4 442 000× 15% = 666 300 руб.
Уменьшаем ее на сумму перечисленных раньше платежей и получаем сумму налога за год:
666 300 – 123 750 –174 300 – 193 950= 174 300 руб.
При объекте «доходы минус расходы» надо посчитать не только единый, но и минимальный налог, то есть 1% от доходов за год
Из получившихся значений выбирается большее и уплачивается в
ИФНС за минусом перечисленных авансов.
За 2021 год минимальный налог составила:

54 9 560 000 х 1% = 95 600 рублей.
Следовательно, организация уплатила единый налог 15%.
Если у организации по итогам года получился убыток, то упрощенный налог в размере 1% от суммы дохода в любом случае нужно оплатить.
Рассмотрим особенности бухгалтерского учета в АНПОО «Учебный центр КУРСОР», которое являясь некоммерческой организацией, применяет общую систему налогообложения (Таблица 12) [25].
Каждый год учебный центр предоставляет в налоговые органы бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о целевом использовании денежных средств.
Таблица 13– Бухгалтерские проводки по хозяйственной деятельности АНПОО
«Учебный центр КУРСОР»
Действие
Дт
Кт
Приобретение ОС, НМА для предпринимательства за счет целевых средств
08 60 19 60 01, 04 08 60 51 86 83
Выручка от реализации товаров, оказания услуг
62 90-1 90-3 68
Отражаются расходы, связанные с предпринимательством
20-2, 26-2 69, 70 20-2, 26-2 10, 76, 60 19 10, 76, 60 20-2, 26-2 02, 05
Формирование результатов от предпринимательства
90-2 41 90-2 20-2, 26-2 90-9
(99)
99
(90-9)
99
(84)
84
(99)
84
(86)
86
(84)

55
Основными поставщиками и покупателями учебного центра - являются организации, применяющие общую систему налогообложения.
Учебный центр применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС. Его контрагенты также являются плательщиками НДС, поэтому именно общий режим налогообложения выгоден для этой организации [23].
По предпринимательской деятельности учебный центр формирует налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке и подает декларацию в электронной форме до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом. За каждый отчетный период предоставляется отчетность, которая может быть сдана на протяжении двадцати восьми дней после окончания квартала. Декларация в целом по налогу предоставляется до 28 марта, следующего за отчетным года
[23].
На балансе учебного центра нет основных фондов, поэтому отчетность по налогу на имущество не предоставляется. Однако имеются транспортные средства, по которым ежеквартально уплачивается транспортный налог.
Декларация по транспортному налогу не сдается, отменена с отчетности за
2020 год.
АНПОО «Учебный центр КУРСОР» предоставляет в контролирующие органы отчетность по взносам и НДФЛ. В ИФНС ежеквартально предоставляется расчет по страховым взносам (РСВ) и отчет 6- НДФЛ.
В фонд социального страхования (ФСС) ежеквартально сдается отчет по форме – 4 ФСС в электронном виде до 25 числа следующего месяца. В
Пенсионный фонд РФ ежемесячно до 15 числа следующего месяца предоставляется отчет по форме СЗВ-М, ежегодно до 1 марта подается отчет по форме СЗВ-стаж, сведения о трудовой деятельности зарегистрированного лица (СЗВ-ТД).

56
Являясь субъектом некоммерческой деятельности учебный центр предоставляет в Росстат индивидуальный перечень отчетности.
Таким образом, при всех трех режимах налогообложения хозяйствующие субъекты ведут бухгалтерский учет и сдают отчетность, чтобы можно было судить о результатах деятельности и экономическом положении организации Пользуясь данными налогового учета это сделать невозможно.
Очень важной является проблема тщательной и рациональной разработки учетной политики, где бухгалтерский и налоговый учет будут унифицированы и максимально интегрированы.