Файл: Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.doc

Продолжение таблицы 14

1	2	3	4	5	6	7	8
05.03.12	Поступление материалов 00000239	Поступление материалов Поступили материалы Труба 15*215*1,5 проф. (кг) Чушкин С. Е. (база, уч. № 3) Век ООО Сч. ф. № 00000005 от 05.03.12-материалы/НН Кол-во	10.1		60.1	17,638.80	51,971.09
						538.000
05.03.12	Поступление материалов 00000239	Поступление материалов Выделен НДС Век ООО Поступление материалов 00000239 (05.03.12) Век ООО Сч. ф. № 00000005 от 05.03.12-материалы/НН	19.3		60.1	9,354.79	61,325.88
31.03.12	Бухгалтерская справка 00000036	Зачет аванса зачетное письмо от 31.03.12 Век ООО Сч. ф. № 00000005 от 05.03.212-материалы/НН Век ООО Сч. ф. № 11/8 от 18.03.2017 по дог. № В/2016-5	60.1	60,285.68	62.1		1,040.2
Обороты за период			60,285.68		61,325.88

Как было отмечено выше, отчетность ООО ПКФ «Гармония» не составляется. Данные по кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками попадают в V раздел баланса филиала МСУ-8 по строке «Кредиторская задолженность. Поставщики и подрядчики», выданные авансы можно найти в разделе II по строке «Краткосрочная дебиторская задолженность. Авансы выданные». Вся информация далее попадает в консолидированный баланс организации, который представлен в приложении 12.

В отчете о движении денежных средств информация по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражается в разделе «Денежные потоки от текущих операций» по строке «Платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги». Данный вид отчетности представлен в приложении 13.

---

3. Особенности проведения аудита, пути совершенствования организации, учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО ПКФ «Гармония»

---

3.1. Подготовка и проведение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации

План аудита – это рабочий документ, в котором отражается перечень подлежащих выполнению в ходе аудита работ, исполнители работ, сроки исполнения.

В план аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками (таблица 15), как и других объектов, включаются укрупненные задачи, систематизированные в главе 1 настоящей работы. В целом можно выделить две задачи: аудит возникновения и аудит погашения задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

Таблица 15 – Общий план аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверяемый субъект	ООО ПКФ «Гармония»
Аудиторская организация	ООО «Нексиа Пачоли»
Отчетный период	2016 год
Планируемые работы	Период выполнения	Исполнитель	Документы аудитора
1. Аудит возникновения расчетов с поставщиками и подрядчиками	14.08.17-25.08.17	Балуева В. В.	РДА № 1, РДА № 3, РДА № 5
2. Аудит погашения задолженности перед поставщиками и подрядчиками	26.08.17-30.11.17	Балуева В, В.	РДА № 2,РДА № 6
Руководитель аудиторской организации Иванов А. И.	12.01.18 Иванов (дата) (подпись)
Руководитель аудиторской проверки Бершкова И. С.	12.01.18 Бершкова (дата) (подпись)
Аудитор Балуева В. В.	12.01.18 Балуева (дата) (подпись)

Программа аудита составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита.

Для формирования аудиторских процедур следует выбрать методы аудиторской деятельности.

Выбор методов аудиторской деятельности определяется:

---

1. 
   Целями аудиторской деятельности;
   
2. 
   Видом аудиторских работ;
   
3. 
   Составом доступной аудитору информации;
   
4. 
   Предпосылками подготовки (критериями достоверности) бухгалтерской отчетности.
   

Цели и методы аудиторской деятельности:

Целям проверки соблюдения законодательства при совершении хозяйственных операций отвечают главным образом методы нормативной проверки. Для достижения аналитических целей аудиторской деятельности следует использовать методы экономического анализа, экспертизы. Для выявления достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности результативны методы, отнесенные в группы фактических, документальных и прочих.

Виды аудиторских работ и методы аудиторской деятельности:

Для тестирования системы внутреннего контроля организации преимущественно используются методы обследования, опроса. Для проверки достоверности информации о наличии активов и обязательств целесообразно использовать фактические приемы оценки. При выполнении сопутствующих аудиту услуг и специальных заданий результативны методы экономического анализа, оценки активов и бизнеса, разработки автоматизированных систем бухгалтерского учета, элементы метода бухгалтерского учета.

Доступная информация и методы аудиторской деятельности:

Наличие в информационной базе аудиторской деятельности нормативных актов позволяет использовать прием нормативной проверки. Для проверки правильности заполнения документов, обладающих юридической силой (первичные учетные документы, договоры), как правило, наряду с иными приемами используется синтаксический (формальный) контроль. При наличии взаимосвязей между информацией аудируемого лица следует использовать встречную проверку.

Предпосылки подготовки (критерии достоверности) бухгалтерской отчетности и методы аудиторской деятельности:

Для достижения важнейшей цели аудита – проверки достоверности бухгалтерской отчетности необходимо рассмотреть ориентацию методов аудита на подтверждение критериев достоверности (предпосылок подготовки) бухгалтерской отчетности, а, следовательно, и на выявление типов ошибок и искажений данных бухгалтерского учета и отчетности. Искажения учетной и отчетной информации – это следствие невыполнения критериев ее достоверности. В таблице 16 представлены взаимосвязи критериев достоверности,

---

методов аудиторской деятельности, типов искажений учетной и отчетной информации.

Таблица 16 – Взаимосвязи критериев достоверности, методов аудиторской деятельности, типов искажений учетной и отчетной информации

Критерии достоверности отчетности	Методы аудиторской деятельности	Типы искажений
1	2	3
Критерий возникновения и существования (реальности)	Фактические приемы Подтверждение	Активы отсутствуют; отраженные в учете операции фиктивны
Критерий прав и обязательств (обоснованности)	Нормативная проверка	Активы не принадлежат организации; совершены и записаны несанкционированные операции; отсутствуют документы-основания
Критерий оценки	Нормативная проверка Экспертиза Специальные методы оценки активов и бизнеса	Активы или обязательства оценены в бухгалтерском учете неверно
Критерий полноты (законченности)	Фактические приемы Синтаксический контроль Арифметический контроль Сканирование Подтверждение Прослеживание и др.	Фактически совершенные хозяйственные операции не отражены в бухгалтерском учете; учет хозяйственных операций не завершен; данные первичных документов перенесены в регистры бухгалтерского учета и отчетность не в полном объеме
Критерий классификации, представления и раскрытия	Нормативная и встречная проверка	Неверная группировка активов и пассивов, хозяйственные операции записаны не на тех счетах

Продолжение таблицы 16

1	2	3
Критерий приемлемости (непротиворечивости)	Встречная проверка	Несоответствия данных первичных документов, регистров аналитического, синтетического, сводного учета и отчетности; несоответствия записей по одним и те же и взаимосвязанным хозяйственным операциям в различных регистрах бухгалтерского учета
Критерии точности, разделения	Фактические приемы Синтаксический контроль Арифметический контроль Сканирование Подтверждение Прослеживание и др.	Хозяйственные операции отражены в бухгалтерском учете не в должном отчетном периоде; записанные суммы не точны; имеются карандашные записи и неоговоренные исправления в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета и отчетности

---