Файл: 42016Часть v issn 20720297.pdf

471
“Young Scientist” . #4 (108) . February 2016
Economics and Management
• если условиями договора предусмотрена оплата страховых взносов частями, то учитывается сумма пе- риода, в котором были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов, в связи, с чем возникают временные разницы.
• если по условиям договора страхования предусмо- трена уплата страхового взноса в рассрочку, то по дого- ворам, заключенным на срок более одного отчетного пе- риода, расходы признаются равномерно в течение срока за который произведен платеж, пропорционально количе- ству дней действия договора в указанном периоде.
• если по условиям договора страхования пред- усмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного от- четного периода, расходы признаются равномерно в те- чение срока действия договора, пропорционально количе- ству дней действия договора.
— Расходы на оплату труда, сохраняемые на время учебных отпусков, а так же расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно.
— Другие расходы на оплату труда в соответствии со ст.
255 НК РФ.
Расходы на оплату труда признаются ежемесячно ис- ходя из начисленных сумм произведенных в пользу работ- ника, в соответствии со п. 5 ст. 255 НК РФ, в том числе предусмотренных трудовым договором, коллективным до- говором [2].
Резервы на предстоящую оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год, не создаются.
В целях исчисления налога на прибыль амортизируемым признается объекты имущества со сроком полезного ис- пользования более 12 месяцев и первоначальной стоимо- стью более 7 500 рублей, приобретенные до 01.07.2014 г., приобретенные после 01.07.2014 года более 40 000 ру- блей. В целях исчисления налога на прибыль амортизи- руемым признаются также результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собствен- ности со сроком полезного использования более 12 ме- сяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей, приобретенные после 18 июня 2014 года [4].
Амортизируемое имущество, полученное от собствен- ника (государство), подлежит амортизации в общеуста- новленном порядке в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ [2].
Амортизируемое имущество распределяется по амор- тизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, определенными ст. 258 НК
РФ [2].
Начисление амортизации по основным средствам
(в том числе сданным в аренду) производится линейным способом в соответствии со ст. 259 НК РФ. Выбранный метод начисления амортизации не подлежит изменению в течение всего периода начисления амортизации по объ- екту амортизируемого имущества.
Амортизационная премия на предприятии не применя- ется.
Размер амортизационных отчислений определяется исходя из сроков эксплуатации. При этом для опреде- ления срока полезного использования объектов основных средств, применяются нормы, утвержденные Постановле- нием Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г. «О клас- сификации основных средств, включаемых в амор- тизационные группы». Объекты основных средств распределяются по амортизационным группам на осно- вании кодов, присвоенных Общероссийским классифи- катором основных фондов (ОКОФ). При этом если ос- новное средство с определенным кодом по ОКОФ указано в нескольких амортизационных группах, то оно отно- сится к той или иной амортизационной группе в зависи- мости от дополнительных параметров, таких как функ- циональное назначение, технические характеристики основного средства и т. д. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок по- лезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организа- ций-изготовителей [5].
Срок полезного использования объектов основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу, может быть увеличен после ввода указанных объектов в эксплуатацию. Такое увеличение возможно только в слу- чаях проведения работ по модернизации, реконструкции или техническому перевооружению. Указанное увели- чение сроков полезного использования объекта основных средств допустимо только в пределах соответствующей амортизационной группы, в которую включен данный объект. Информация об увеличении сроков полезного ис- пользования объектов основных средств, должна быть отражена в актах о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ос- новных средств.
Сумма амортизации определяется и признается в каче- стве расходов ежемесячно по каждому объекту в отдель- ности. По вновь принятым объектам, начисление амор- тизации начинается с 1-го числа месяца следующего за месяцем, в котором этот объект введен в эксплуатацию.
При списании основных средств начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца следующего за ме- сяцем, в котором произошло полное списание стоимости такого объекта.
При принятии к налоговому учету объектов основных средств, бывших в употреблении, норма амортизации по указанному имуществу определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации предыдущим собственником. Это означает, что амортизация по объектам, бывшим в экс- плуатации, начисляется в течение оставшейся части срока полезного использования [4].
Первоначальная стоимость приобретенных объектов основных средств определяется в соответствии со ст. 257
НК РФ как сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в ко- тором объекты пригодны для использования. Налог на до-

472
«Молодой учёный» . № 4 (108) . Февраль, 2016 г.
Экономика и управление
бавленную стоимость, предъявленный поставщиками при приобретении объектов амортизируемого имущества учитывается в стоимости амортизируемого имущества в соответствии с главой 21 п. 2 ст. 170 НК РФ [2].
Расходы, для учета которых в целях исчисления при- были установлен особый порядок, в первоначальную сто- имость объекта основных средств не включаются (на- пример, расходы по страхованию имущества, суммовые разницы).
Первоначальная стоимость основных средств изменя- ется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и по иным основаниям в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ. Затраты, не вошедшие в формирование первоначальной стоимости и несвоевременно отраженные в учете, учитываются в со- ставе прочих или внереализационных расходов в зависи- мости от характера осуществленных затрат [2].
Если в результате приобретения или создания объекта основных средств были осуществлены расходы в виде процентов по заемным средствам, полученных на при- обретение основного средства, курсовых и суммовых разниц и т. д., то в целях налогообложения такие рас- ходы относятся к внереализационным расходам. Эти за- траты формируют разницу в первоначальной стоимости при принятии объекта к учету в бухгалтерском и нало- говом учете.
При принятии к налоговому учету объектов основных средств, передаваемых безвозмездно, первоначальная стоимость таких объектов определяется исходя из ры- ночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК
РФ, но не ниже остаточной стоимости, сформированной у передающей стороны. Каждое безвозмездное получение имущества, должно сопровождаться получением от пере- дающей стороны информации об остаточной стоимости передаваемого имущества. Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ информация о ценах, применяемых для оценки при при- нятии безвозмездно передаваемого имущества, должна быть подтверждена получателем данного имущества доку- ментально или путем проведения независимой оценки [2].
Источником информации о ценах, применяемых для оценки имущества, может быть информация, по- лученная в письменной форме от организаций-изгото- вителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики: торговых инспекций и орга- низаций; сведения об уровне цен, опубликованные в сред- ствах массовой информации и специальной литературе и другие источники информации.
При этом признание указанных объектов для целей на- логообложения в качестве внереализационных доходов производится единовременно в полном объеме в периоде подписания акта приема-передачи. Начисление аморти- зации по указанным объектам производится в общеуста- новленном порядке и признается в качестве расхода еже- месячно.
В целях налогообложения нематериальными активами
(НМА) признаются приобретенные и (или) созданные ре- зультаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в целях извлечения дохода свыше
12 месяцев. К нематериальным активам относятся [4]:
— исключительные права на изобретения;
— исключительные права на использования программ для ЭВМ, баз данных;
— исключительные права на торговый знак и фир- менное наименование;
— исключительные права на селекционные дости- жения;
— владение «ноу-хау», секретной формулой или про- цессом, информацией в отношении промышленного, ком- мерческого или научного опыта.
Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату, определяется как сумма расходов на их приобре- тение, за исключением сумм налогов, учитываемых в со- ставе расходов в соответствии с НК РФ. Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией. Опреде- ляется как сумма расходов на их создание, изготовление в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ [2].
Налог на добавленную стоимость, предъявленный по- ставщиками при приобретении объектов НМА и не под- лежащий возмещению из бюджета, включается в перво- начальную стоимость этого НМА в соответствии с главой
21 НК РФ.
Не подлежат амортизации объекты амортизируе- мого имущества, полученные в виде безвозмездной по- мощи в рамках действия Закона № 95-ФЗ от 04.05.1999 г.
«О безвозмездной помощи (содействии) Российской Фе- дерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением без- возмездной помощи (содействия) Российской Феде- рации» [6].
Не подлежат амортизации земля, вода и другие при- родные ресурсы, материально-производственные за- пасы, объекты незавершенного капитального строитель- ства, а также амортизируемое имущество, находящееся на консервации сроком свыше трех месяцев и на рекон- струкции и модернизации продолжительностью свыше
12 месяцев [3]. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, дей- ствовавшем до момента его консервации, а срок полез- ного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации, зарегистриро- ванные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.
По приобретенным после 01 июля 2014 г. изданиям
(книгам, брошюрам и иным аналогичным изданиям) стоимостью до 40 000 рублей амортизация не начисля- ется. Их стоимость включаются в состав прочих расходов

473
“Young Scientist” . #4 (108) . February 2016
Economics and Management
в полной сумме приобретения в момент приобретения указанных объектов [3].
По легковым автомобилям и пассажирским микро- автобусам независимо от стоимости, норма амортизации применяется без понижающего коэффициента 0,5.
По вновь введенным объектам основных средств ре- шение о применении специальных (повышающих или по- нижающих) коэффициентов к основной норме амор- тизации принимается при принятии объекта к учету и закрепляется в приказе или ином локальном распоряди- тельном документе Предприятия [4].
Объекты основных средств, права на которые под- лежат государственной регистрации, включаются в состав амортизируемого имущества с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государ- ственную регистрацию указанных прав. Документально подтвержденным фактом подачи документов на государ- ственную регистрацию является отметка соответствую- щего органа с датой приема документов на регистрацию на заявлении.
Таким образом, начисление амортизации по таким объ- ектам основных средств начинается с первого числа ме- сяца, следующего за месяцем документального под- тверждения факта подачи документов на регистрацию.
По основным средствам, передаваемым в безвоз- мездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следу- ющего за месяцем, в котором произошла указанная пере- дача, начисление амортизации не производится [3].
Аналогичный порядок применяется по основным сред- ствам, переведенным на консервацию продолжительно- стью свыше трех месяцев, а также по основным средствам, находящимся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.
По окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств (а также при расконсер- вации или окончании реконструкции) амортизация начис- ляется в установленном порядке, начиная с 1-го числа ме- сяца, следующего за месяцем, в котором был произведен возврат основных средств, окончание реконструкции или расконсервация основного средства, а срок полез- ного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации, а по объектам на период безвозмездного пользования срок полезного использования не продлевается. Вследствие чего, образу- ются постоянные разницы между бухгалтерским и нало- говым учетом.
Амортизируемым имуществом признаются капи- тальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, которое произведено с со- гласия арендатора в следующем порядке:
— капитальные вложения, стоимость которых возме- щается арендатору арендодателем, амортизируется арен- додателем в порядке установленном гл. 25 НК РФ [2].
— капитальные вложения, произведенные аренда- тором с согласия арендодателя, стоимость которых не воз- мещается арендодателем, амортизируется арендатором в течение срока действия договора аренды, исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного ис- пользования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией ос- новных средств, утверждаемой Правительством РФ, с от- несением сумм амортизации на уменьшение налоговой базы.
Ремонт компьютерной техники (комплекса) предпола- гает замену отдельных износившихся и пришедших в не- годность деталей на новые. При этом признание расходов на ремонт комплекса осуществляется на основании доку- ментального подтверждения замены пришедшего в негод- ность устройства.
В случае если замена устройств произведена только с целью улучшения предыдущих показателей компью- терной техники (увеличение объема памяти, быстродей- ствия, изменение технических параметров компьютера), то такие расходы признаются модернизацией и увеличи- вают первоначальную стоимость основного средства.
Если в результате реализации (продажи) амортизиру- емого имущества получена прибыль, то ее учет осущест- вляется следующим образом: выручка от реализации амортизируемого имущества включается в доход от реа- лизации прочего имущества того отчетного (налогового) периода, в котором была осуществлена реализация иму- щества (ст. 323 НК РФ). Остаточная стоимость амортизи- руемого имущества и понесенные при реализации затраты включаются в состав прочих расходов того отчетного (на- логового) периода, в котором была осуществлена реали- зация имущества [2].
Если при реализации амортизируемого имущества по- лучен убыток, то он учитывается следующим образом: выручка от реализации амортизируемого имущества включается в доход от реализации прочего имущества, остаточная стоимость амортизируемого имущества и по- несенные при реализации затраты (демонтаж, хранение, транспортировка) включаются в состав прочих расходов отчетного (налогового) периода. Далее сумма получен- ного убытка включается в состав прочих расходов, свя- занных с производством и реализацией равными до- лями в течение оставшегося срока, который определяется как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Убыток, полученный от выбытия амортизируемого имущества (в виде недоначисленной амортизации, рас- ходов, связанных с выбытием имущества), включается в состав внереализационных расходов.
Стоимостью полученных активов по договорам, пред- усматривающим исполнение обязательств средствами неденежной формы, в налоговом учете признается стои- мость, определенная сторонами в договоре. При этом сто- имость активов устанавливается исходя из цен по анало- гичным активам.
Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом)