Файл: 42016Часть v issn 20720297.pdf

446
«Молодой учёный» . № 4 (108) . Февраль, 2016 г.
Экономика и управление
Литература:
1. Исраилов, М. И. Проблемы аграрной реформы: управленческо-информационные аспекты. / М. И. Исраилов
// — Бишкек: АО «Учкун», 1997. — 161 с.
2. Соколов, Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. пособ. / Я. В. Соколов. — Москва: ЮНИТИ,
1996. — 519 с.
3. «1С: Предприятие. Бухгалтерский учет. Руководство пользователя. Москва, Фирма «1С», 2000 — 181с
Искажения в бухгалтерской отчетности, способы их выявления и роль аудита
в оценке достоверности бухгалтерской отчетности
Махмутова Элина Маратовна, студент
Казанский (Приволжский) федеральный университет
Б
ухгалтерская финансовая отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации, о результатах ее деятельности.
По своей сути, финансовая отчетность — это един- ственный официальный, доступный источник инфор- мации, в связи с этим, при ее составлении необходимо соблюдать ряд требований Федерального закона от 6 де- кабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и По- ложения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчет- ность организации» ПБУ 4 / 99».
Согласно ПБУ 4 / 99, одним из важнейших требований, предъявляемых к бухгалтерской финансовой отчетности, является достоверность представляемых данных. Однако в силу различных причин отчетность может содержать ошибки и неточности, такая информация называется ис- каженной.
Искажения бухгалтерской отчетности могут быть:
— Существенными, т. е. такими, которые могут по- влиять на достоверность отчетности в такой степени, что пользователь бухгалтерской отчетности может сделать ошибочные выводы о состоянии компании и принять оши- бочные решения;
— Несущественными, т. е. не способными повлиять на решения квалифицированных пользователей бухгал- терской отчетности.
Существуют основные причины, приводящие к иска- жению информации в отчетности:
1) Вуалирование — искажение данных при соблю- дении норм и стандартов бухгалтерского учета. Вуалиро- вание — достаточно часто встречающееся явление в рос- сийской практике. Лишь в редких случаях оно носит непредумышленный характер.
Наиболее распространенные способы вуалирования бухгалтерской финансовой отчетности:
— Сворачивание активов и обязательств;
— Дробление статей, с целью последующего объеди- нения с другими статьями отчетности;
— Объединение разнородных сумм в одной статье от- четности;
— Манипулирование показателями по сегментам фи- нансовой отчетности;
— Представление действительных обязательств в ка- честве условных, и, наоборот, в зависимости от постав- ленных целей.
2) Фальсификация — это умышленное искажение или упущение величин или раскрытий показателей бух- галтерской финансовой отчетности с целью введения в за- блуждение внутренних и внешних пользователей. Этой проблеме подвержены многие компании, в т. ч. в странах с развитой рыночной экономикой, не обошла стороной эта проблема и Россию. Практика применения бухгалтерских стандартов (ПБУ, МСФО) показывает, что пространство для фальсификации велико.
Такому явлению, как фальсификация также присущи определенные черты:
— Умышленный характер содеянного;
— Нанесения вреда пользователям отчетности;
— Выражается в действии или бездействии, характе- ризующимся лишь формальным применением стандартов бухгалтерского учета либо и вовсе уклонение т их приме- нения при составлении отчетности.
В результате описанных действий возникают бухгал- терские ошибки. Процедура выявления ошибок под- разумевает их локализацию и идентификацию Локали- зация — это процесс установления временного интервала совершения ошибки, а также документальный носитель этой ошибки. Идентификация ошибки представляет собой определение конкретного значения ошибочного показа- теля.
Основными способами и методами выявления ошибок являются:
— Инвентаризация — проводится инвентаризаци- онной комиссией. По результатам инвентаризации опре- деляются фактические значения активов и обязательств

447
“Young Scientist” . #4 (108) . February 2016
Economics and Management
организации. В соответствии с выявленными значениями корректируются сальдо соответствующих счетов.
— Вертикальный анализ — Его суть заключается в рассмотрении взаимосвязей между отдельными пока- зателями баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, выраженных в процентах.
Например, при анализе показателей отчета о прибылях и убытках выручка принимается за 100 %, а остальные по- казатели рассчитываются как процент от этого показателя.
Скажем, если вы замечаете, что доля расходов на продажу в выручке значительно уменьшилась по сравнению с про- шлыми периодами, это повод задуматься о том, нет ли там мошенничества.
— Горизонтальный анализ — это представление и анализ информации в динамике, т. е. показатели исследу- ются в различные промежутки времени. В данном случае также рассчитываются коэффициенты роста и прироста по отношению к базисному и предыдущему периодам со- ответственно. Такой анализ позволяет уловить тренд в из- менении различных показателей, к примеру, в себестои- мости или в выручке. Значительное необычное изменение, скажем, себестоимости выпускаемой продукции может свидетельствовать о том, что с ними что-то не в порядке.
Это может оказаться как результатом вычислительной арифметической ошибки, так и преднамеренного иска- жения расходов. В любом случае дальше придется выяс- нять причины.
— Самоконтроль — это способ проверки информации, основанный на проведении арифметико-логического кон- троля, проверки правильности разноски данных по счетам, а также соблюдения последовательности составления от- четности.
Одним из наиболее популярных способов определения достоверности информации является получение ауди- торского заключения. Согласно п. 3 ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 г.
№ 119-ФЗ «целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бух- галтерского учета законодательству Российской Феде- рации». Такое понимание цели аудита признано и в меж- дународной практике.
Аудит годовой финансовой отчетности проводится не- зависимыми аудиторами — лицами, занимающимися частной практикой либо специалистами аудиторских фирм.
Такой аудит является внешним. Однако предприятие может проводить и внутренний аудит силами подразделения соб- ственного предприятия. По результатам проверки выно- сится аудиторское заключение — официальный документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение о достоверности проверенных отчетов и имеющий юриди- ческое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, а также для любых других категорий пользователей бухгалтерской отчетности. Аудиторское заключение должно соответство- вать всем требованиям законодательства.
В зависимости от степени уверенности аудитора в до- стоверности бухгалтерской отчетности выделяют четыре типа заключений:
1) Безусловно положительное аудиторское заклю- чение — это заключение, которое свидетельствует о том, что представленная отчетность достоверна, т. е. подго- товлена таким образом, чтобы обеспечить во всех суще- ственных аспектах отражение активов и пассивов ор- ганизации на отчетную дату и финансового результата ее деятельности за отчетный период исходя из Закона
«О бухгалтерском учете».;
2) Условно положительное аудиторское заклю- чение — это заключение, в котором указывается, что за исключением специально раскрытых обстоятельств, бухгалтерская отчетность отражена достоверно;
3) Отрицательное аудиторское заключение — это за- ключение, которое содержит в себе информацию о том, что данные бухгалтерского учета были отражены с иска- жениями, которые в свою очередь, могут повлиять на при- нимаемые пользователями данной отчетности решения;
4) Отказ от выражения мнения о достоверности ин- формации — такая ситуация, когда аудитор в силу опре- деленных обстоятельств (например, нарушение принципа независимости) не может сделать вывода о достоверности представленной отчетности в одной из общепринятых форм.
Наличие в составе бухгалтерской отчетности аудитор- ского заключения, несомненно, оказывает влияние на вос- приятие пользователями содержащихся в ней данных.
Чаще всего, пользователи такой информации считают ее более «полезной», нежели информацию, не подверг- шуюся аудиту.
Однако, бывали случаи, когда бухгалтеры, вместо до- стоверного отражения информации на счетах бухгалтер- ского учета, занимаются тем, что успешно скрывают по- лученные убытки, покрывают махинации руководства и крадут огромные суммы с корпоративных счетов.
До истории с Enron большинство американцев было уверено, что построенная система контроля за деятельно- стью топ — менеджеров корпораций практически совер- шенна. Несколько уровней отчетности, аудиторские про- верки, внутренний финансовый мониторинг — доверие к показателям прибыли было абсолютным. Поэтому когда выяснилось, что руководство Enron при попустительстве своих аудиторов на протяжении десятилетия фальсифици- ровало бухгалтерские документы и рисовало несуществу- ющую прибыль, это стало настоящим шоком. До сих пор в США Enron попадет в ТОП-10 самых громких финан- совых скандалов.
Главная причина такой ситуации — это желание руко- водства получать бонусы, несмотря на довольно посред- ственные результаты. Крупнейший торговец газа в Се- верной Америке и Англии долгое время работал в убыток, хотя по финансовым отчетам, которые видели акционеры и аналитики, доходы выросли в семь с половиной раз.
В результате стоимость акции взлетела до 90 $, а ры-

449
“Young Scientist” . #4 (108) . February 2016
Economics and Management
в соответствии с требованиями своевременности и пол- ноты учета и отчетности (статья 313, 314 НК РФ).
3) Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета. Следует отметить, что в Законе
№ 402-ФЗ отсутствует требование об обязательном при- менении унифицированных форм первичных документов, но их применение не возбраняется при условии утверждения этих форм документов в Учетной политике. Должны разра- батываться и утверждаться формы первичных учетных до- кументов, отвечающие требованиям пункта 2 статьи 9 За- кона № 402-ФЗ а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. В целях обеспечения качества ведения учета организация ведет документооборот в соот- ветствии с графиком. Обработка учетной информации осу- ществляется в организации автоматизированным способом с помощью бухгалтерской программы 1С.
4) Порядок проведения инвентаризации. Помимо случаев обязательного проведения инвентаризации, пере- численных в пункте 27 Положения № 34н, предприятие ежеквартально проводит инвентаризацию кассы и выбо- рочные инвентаризации материальных ценностей по ме- стам их хранения.
5) Оценка активов и обязательств.
Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации. В соот- ветствии с пунктом 25 Положения N 34н, организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хо- зяйственных операций в рублях и копейках.
6) Выдача денежных средств под отчет.
Денежные средства на хозяйственные нужды органи- зация выдает на срок 30 календарных дней. Лица обязаны не позднее 3 рабочих дней, по истечении указанного срока, предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах. Перечень должностных лиц, имеющих право получение денежных средств под отчет, приводится в Приложении к Положению об учетной по- литике.
По возвращении из командировки сотрудник обязан предъявить авансовый отчет не позднее 3 рабочих дней об израсходованных суммах.
7) Организация внутреннего контроля
. На основании статьи 313 НК РФ и статьи 19
Закона N 402-ФЗ организация создает контрольные службы или передает контрольные функции отдельным работникам.
В методологическом разделе учетной политики ве-
дения бухгалтерского учета отражается:
1. Учет основных средств.
Критериями отнесения имущества в состав основных средств являются условия, перечисленные в пункте 4
Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6 / 01). Активы, стоимость которых за еди- ницу не превышает 40 000 руб., учитываются организа- цией в качестве материально-производственных запасов.
Но с 01.01.2016 г. в налоговом учете стоимостной критерий признания объектов амортизируемым имуще- ством, будет увеличен до 100 000 руб (Федеральный закон
№ 150-ФЗ от 08.06.2015 г. о внесении изменений в части
1 и 2 НК РФ). Этот предел стоимости будет применяться исключительно к тем объектам, которые вводятся в экс- плуатацию с указанной даты.
Срок полезного использования основных средств опре- деляется комиссией, назначаемой приказом руководи- теля, в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденных Постановлением Правительства Рос- сийской Федерации N 1 от 01.01.2002 г. «О классифи- кации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Амортизация по всем группам однородных объектов ос- новных средств начисляется линейным способом (статья
259 НК РФ).
Организация не осуществляет переоценку объектов основных средств (пункт 15 ПБУ 6 / 01). Восстановление основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
2. Учет нематериальных активов (НМА).
Отнесение имущества в состав нематериальных активов организации руководствоваться критериями, перечислен- ными в пункте 3 ПБУ 14 / 2007 Положения по бухгалтер- скому учету «Учет нематериальных активов», утвержден- ного Приказом Минфина России от 27.12.2007 г. N 153н.
Срок полезного использования НМА определяется комис- сией, назначаемой приказом руководителя организации при принятии НМА к учету.Амортизация нематериальных активов с определенным сроком полезного использования производится линейным методом. Организация не осу- ществляет переоценку объектов НМА и не проводит про- верку на их обесценение.
3. Учет материально-производственных запасов
(МПЗ).
При ведении бухгалтерского учета МПЗ органи- зации руководствоваться Положением по бухгалтер- скому учету «Учет материально — производственных за- пасов» ПБУ 5 / 01, утвержденным Приказом Минфина
России от 09.06.2001 г. N 44н и Методическими указа- ниями по бухгалтерскому учету МПЗ (Приказ Минфина
России от 28.12.2001 г. N 119н. в части не противоре- чащей нормам Закона
№ 402-ФЗ). Учет МПЗ в органи- зации вести по номенклатурным номерам. Аналитический учет МПЗ вести по наименованиям МПЗ, сортам и ме- стам их хранения.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости
(подпункт 3 пункта 1 статьи268 НК РФ), формирование которой осуществляется без применения счета 15 — «За- готовление и приобретение материальных ценностей».
Отпуск МПЗ в производство осуществляется по средней себестоимости на основании пункта 16 ПБУ
5 / 01.
4. Учет финансовых вложений.
Аналитический учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения» по организациям,