Файл: 1Теоретические основы и особенности бухгалтерского учёта денежных средств 5.docx

Согласно п.10 ПБУ 23/2011 «Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций»[13].

Под инвестиционной деятельностью в международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» подразумевается приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств[4].

Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Согласно п.11 ПБУ 23/2011 «Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций»[13]. Под финансовой деятельностью в международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» подразумевается деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств предприятия[4].

Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования. Общая схема движения денежных потоков представлена на рисунке 1.1.



Рисунок 1.1. — Общая схема движения денежных потоков

Учет денежных средств организации предполагает контроль за их фактическим поступлением и использованием. Представляя собой высоколиквидные актив, к денежным средствам относятся:

— средства на банковских счетах;

— наличность в кассе;

— выданные подотчет денежные средства;

— прочие активы с высокой степенью ликвидности.

Ведение бухгалтерского учета денежных средств осуществляется в соответствии с нормативными документами

---

, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, который является основным документом гражданского законодательства, регулирующим отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием. В Гражданском кодексе установлены нормы и правила расчетов между юридическими лицами, порядок списания денежных средств с расчетного счета, порядок и условия использования чеков в платежном обороте. Так же в Гражданском кодексе регламентируются условия договоров займа.

2. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», определяет правовые основы бухгалтерского учета в целом и учета операций с денежными средствами, содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров.

3. Федеральный Закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Законом установлен ряд обязанностей для хозяйствующих субъектов, осуществляющих денежные расчеты с населением, предусмотрены правила использования ККТ, требования к ККТ, постановки на учет, порядок ведения документооборота при использовании ККТ.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н. Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 г. № 11н. Положение устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

---

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н. Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н. Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49. Положение устанавливает общие правила проведения инвентаризации, правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств, порядок составления сличительных ведомостей по инвентаризации, регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации.

9. Положение о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 г. № 383-П). Положение устанавливает правила расчетов платежными поручениями, расчетов по аккредитиву, инкассовыми поручениями, чеками и в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств, а также правила процедур приема к исполнению, отзыва, возврата (аннулирования) распоряжений и порядок их выполнения.

10. Указание Банка России от 11.03.2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Указание определяет порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ юридическими лицами (за исключением Центрального банка РФ и кредитных организаций), а также упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства.

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Данный документ устанавливает принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета. Инструкция устанавливает единые подходы к применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

---

12. Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Основными из них являются утвержденные руководителем формы первичных учетных 20 документов, графики документооборота, так же большую роль для организации играет учетная политика организации (под учетной политикой организации понимается принятая ей совокупность способов ведения бухгалтерского учета).

Таким образом, можно сказать, что нормативно учёт денежных средств достаточно обеспечен. Связано это, в первую очередь с тем, что они являются крайне важной составляющей любой экономики. Денежные средства — средства в виде наличных денег, находящиеся в кассе предприятия и у подотчетных лиц, на счетах в банках, выставленных аккредитивах, чековых книжках, на специальных и депозитных счетах. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающих абсолютной ликвидностью, т. е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия[30].

2. 1   2   3   4   5   6

---

Задачи бухгалтерского учёта денежных средств и их роль в обеспечении экономической безопасности хозяйствующего субъекта

Бухгалтерский учет денежных средств ставит перед собой конкретные задачи, представленные на рисунке 1.2.

Решение этих задач во многом зависит от четкого соблюдения следующих основных принципов учета денежных средств:

—свободные денежные средства должны храниться только в банке, и их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевым назначением;

—платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учетной политикой организации;

—платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению. Без согласия — только в случаях, предусмотренных действующим законодательством;

—платежи производятся за счет собственных средств плательщика или за счет кредитов банка;

— списание со счета денежных средств в объеме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание;

—недостаточность денежных средств на счете организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обусловливает списание этих средств путем применения установленной очередности платежей.





Рисунок 1.2 — Задачи учёта денежных средств

Рассматривая вопрос влияния организации бухгалтерского учета денежных средств на экономическую безопасность предприятия, необходимо отметить, что от того, насколько качественна и достоверна информация бухгалтерского учета денежных средств, во многом зависит экономическая безопасность предприятия. В основе организации бухгалтерского учета денежных средств лежат следующие основные требования:

• 
  сплошное, непрерывное и полное отражение движения денежных средств;
  
• 
  оперативность учета денежных средств;
  
• 
  достоверность;
  
• 
  соответствие синтетического учета данным аналитического учета.
  

---