Файл: 1Теоретические основы и особенности бухгалтерского учёта денежных средств 5.docx

Организация и методика бухгалтерского учёта денежных средств в целях обеспечения экономической безопасности хозяйствующего субъекта

1. Анализ типовых хозяйствующих операций по учёту денежных средств

В данном подпункте будут рассмотрены и проанализированы типовые записи по учету денежных средств.

Ведение расчетов, особенно учет и контроль денежных средств в наличной форме, возлагается, как правило, на материально ответственное лицо.

Безналичные движения в обязательном порядке должны подтверждаться соответствующими записями. Если организация использует в ходе деятельности наличные расчеты, то такие операции должны строго отвечать всем правилам кассовой дисциплины. В то же время допускается вести учет наличных денежных средств в упрощенной форме субъектам малого предпринимательства и индивидуальным предпринимателям.

Большинство приходных расходных операций должно совершаться непременно в безналичной форме, так как законодательство ограничивает оплату наличностью. Между юридическими лицами подобные расчеты не должны превышать 100 000 р. по одному договору.

Рассмотрим порядок отражения в учёте денежных расчетов, осуществляемых наличными средствами.

Для обобщения информации о наличии и движении наличных денежных средств, а также денежных документов предназначен счёт 50 «Касса». Счёт 50 — активный, инвентарный. По дебету счёта отражается поступление наличных денежных средств и денежных документов в кассы организаций, по кредиту — их выдача. Сальдо всегда дебетовое, показывает остаток наличных денежных средств и денежных документов в кассах организации.

К счету 50 «Касса» рекомендуется открывать следующие субсчета:

— 50.1 «Касса организации» — для учета текущих операций организации наличными денежными средствами;

— 50.2 «Операционная касса» — используются в дополнительных пунктах приема денег, например ― в торговых точках;

— 50.3 «Денежные документы» — для обособленного учета опе-раций с денежными документами[20,с. 320-322].

Помимо наличных денег в кассе могут храниться и другие ценности, например ценные бумаги, бланки строгой отчетности, денежные документы[29, с. 93].

Допускается открытие нескольких счетов в банке. Для хранения денег в валюте других государств применяют счет 52. Учет движения денежных средств по этому счету подчиняется валютному регулированию, то есть остатки в валюте пересчитываются на рубли по факту совершения каких-либо операций. По результатам чего образуются курсовые разницы ― положительные или отрицательные, зависящие от курса рубля на дату операции.

---

Помимо кассы и расчетных счетов, экономические субъекты вправе хранить денежные средства и с использованием специальных счетов в банке: аккредитивов (одна из форм безналичных расчетов, при которой банк осуществляет перевод денежных средств по распоряжению клиента), депозитов, чековых книжек. С этими целями учет денежных средств осуществляется при помощи 55 счета.

Специальные банковские счета применяются при необходимости совершения особых операций. Например, депозиты служат для хранения денег в кредитных учреждениях под повышенные проценты, чековые документы же содержат распоряжение к выдаче денежных средств предъявителю.

Еще один счет, отражающий информацию о наличии денег, ― счет 57 «Переводы в пути». Используется в случаях, когда возникают некоторые временные разницы в перемещении.

Все вышеперечисленные записи расчетов с денежными средствами более наглядно представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 — Типовые хозяйствующие операции по учету денежных средств на счете 50 «Касса»

№ п/п	Содержание операции	Основание для записи	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	Получены денежные средства в кассу расчетного счета	№ КО-1 «Приходный кассовый ордер», Выписка банка по расчетному счету, Корешок чека на получение наличных денежных средств с расчетного счета	50	51
2	Получен аванс наличными в счет поставки товаров (работ, услуг)	№ КО-1 «Приходный кассовый ордер», Чек ККМ	50	62
3	Отражена продажа продукции за наличный расчет (с применением счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»)	№ КО-1 «Приходный кассовый ордер», Чек ККМ	50	62
4	Отражен возврат в кассу излишне выданных сумм оплаты труда	№ КО-1 «Приходный кассовый ордер»	50	70
5	Возвращены в кассу неизрасходованные подотчетные суммы и денежные средства	№ КО-1 «Приходный кассовый ордер»	50	71
6	Поступили платежи от работников в погашение материального ущерба, причиненного ими	№ КО-1 «Приходный кассовый ордер»	50	73-2
7	Поступили платежи от работников по выданным займам	№ КО-1 «Приходный кассовый ордер»	50	73-1
8	Отражен взнос учредителями вкладов в уставный капитал организации наличными средствами	Учредительные документы, № КО-1 «Приходный кассовый ордер»	50	75-1
9	Поступили денежные средства: - в счет прибыли, полученной от совместной деятельности, - от долевого участия в других организациях	Решение участников, № КО-1 «Приходный кассовый ордер»	50	76-3
10	Поступили в кассу суммы по ранее предъявленным претензиям	№ КО-1 «Приходный кассовый ордер»	50	76-2
11	Поступили в кассу денежные средства от обособленного подразделения организации	№ КО-1 «Приходный кассовый ордер»	50	79
12	Отражена продажа основных средств и прочих активов за наличный расчет, в том числе работникам организации	№ КО-1 «Приходный кассовый ордер», Чек ККМ	50	91.1
13	Отражены положительные курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте, находящейся в кассе организации	Бухгалтерская справка-расчет	50	91.1
14	Выдана из кассы заработная плата	№ КО-2 «Расходный кассовый ордер», № Т-53 «Платежная ведомость»	70	50
15	Выплачены из кассы доходы от участия в организации лицам, являющимся работниками организации	№ КО-2 «Расходный кассовый ордер»	70	50
16	Выданы из кассы подотчетные суммы и денежные документы	№ КО-2 «Расходный кассовый ордер»	71	50
17	Выдан заем работникам	№ КО-2 «Расходный кассовый ордер»	73.1	50
18	Выплачены из кассы доходы от участия в организации лицам, не являющимся работниками организации	№ КО-2 «Расходный кассовый ордер»	75.2	50
19	Выплачены депонированные суммы	№ КО-2 «Расходный кассовый ордер», Карточка депонированных сумм	76.4	50
20	Выданы денежные средства в погашение убытков от совместной деятельности	№ КО-2 «Расходный кассовый ордер»	76.3	50
21	Выкуплены за наличный расчет собственные акции у акционеров	№ КО-2 «Расходный кассовый ордер»	81	50
22	Отражены отрицательные курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте, находящейся в кассе организации	Бухгалтерская справка-расчет	91.2	50
23	Отражена недостача денежных средств в кассе	№ ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств», № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией»	94	50

---

Таким образом, денежные средства, хранящиеся в кассе, учитываются на 50 «Касса».

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчётных счетах организации, открытых в кредитных организациях, предназначен счёт 51 «Расчетные счета»[20, с. 320-322]. По дебету данного счета отражаются внесенные самой организацией и перечисленные ей другими субъектами предпринимательской деятельности суммы денежных средств. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражаются наличные денежные средства, полученные организацией и внесенные в кассу, а также платежи, осуществленные в погашение кредиторской задолженности перед другими хозяйствующими субъектами.

Все организации обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в банках. Они вправе открывать в любом отделении банка расчетный счет для проведения всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций[21, с. 426].

Со счета организации денежные средства могут списываться только по распоряжению его владельца, то есть по распоряжению дирекции той или иной организации, без распоряжения владельца счета денежные средства могут быть списаны только в исключительных случаях, предусмотренных законодательством. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований средства списываются по мере их поступления в очередности, установленной законодательством[23].

Безналичные расчеты могут осуществляться в форме расчетов платежными поручениями, расчетов по аккредитиву, по инкассо, чеками, а также в иных формах, предусмотренных законом, банковскими правилами или применяемыми в банковской практике обычаями[1].

Каждая операция, приводящая к изменению сальдо, подлежит документальному оформлению. Отчетные формы, подтверждающие движение денежных средств, представлены ниже:

— банковские выписки — подтверждают поступления;

— платежные поручения — подтверждают списание в счет оплаты задолженности перед поставщиками, покупателями, партнерами.

Таблица 2.2 — Типовые хозяйствующие операции по учету денежных средств на счете 51 «Расчётные счета»

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Поступление на р/с денежных средств ранее сданных из кассы через инкассатора	51	57
2	Поступление на р/с краткосрочных кредитов и займов	51	66
3	Поступление на р/с долгосрочных кредитов и займов	51	67
4	Поступление на р/с денежных средств от учредителей в счёт вклада в уставный капитал	51	75.1
5	Поступление на р/с сумм страхового возмещения	51	76.1
6	Поступление на р/с целевого финансирования	51	86
7	Поступление на р/с штрафов за невыполнение хозяйственных договоров	51	91.1
8	Поступление на р/с денежных средств в счет доходов будущих периодов	51	98
9	Перечисление с р/с в погашение краткосрочных кредитов и займов	66	51
10	Перечисление с р/с в погашение долгосрочных кредитов и займов	67	51
11	Перечисление с р/с в фонд социального страхования	69.1	51
12	Перечисление с р/с в пенсионный фонд	69.2	51
13	Перечисление с р/с в фонд медицинского страхования	69.3	51
14	Перечисление с р/с кредиторам	76	51
15	Перечисление с р/с штрафов за невыполнение договоров	76.2	51
16	Перечисление с р/с в счёт расходов будущих периодов	97	51
17	Перечисление с р/с на суммы, ошибочно списанные с р/с	76.2	51

---

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счёт 52 «Валютные счета». По дебету этого счёта отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенным к ним денежно-расчётных документов.[24, с. 357.] Сотрудники финансовой организации предоставляют компании сразу два счета:

– текущий валютный счет, где отражаются поступившие денежные средства за экспортированные товары или оказанные услуги;

– транзитный валютный счет, который используется для оплаты счетов, поступивших от иностранного контрагента.

Средства на транзитном счете, оставшиеся после оплаты, в обязательном порядке переводятся банком на текущий валютный счет (в автоматическом режиме).

Расчетный счет, по которому будут проводиться валютные операции, может быть оформлен в российских или иностранных банках. Это предполагает открытие к основной бухгалтерскому счету ряда субсчетов:

52.1 — счета в российских финансовых организациях;

52.2 — счета в зарубежных банках.

В качестве основания для проведения и учета операций используются выписка финансового учреждения.

По каждому банку ведется отдельная аналитика, также как и по каждому счету, открытому в этих банках.

Таблица 2.3 — Типовые хозяйствующие операции по учету денежных средств счете 52 «Валютные счета»

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Поступления на валютный счёт платежей от покупателей	52	62
2	Перечисления с валютного счёта поставщикам	60	52
3	Перечисления с валютного счёта налогов и сборов в бюджет	68	52
4	Поступления на валютный счёт кредитов, полученных в банке в иностранной валюте	52	66, 67
5	Погашение с валютного счёта задолженностей по краткосрочным и долгосрочным кредитам	66, 67	52
6	Поступления на валютный счёт от дебиторов	52	76
7	Перечисления с валютного счёта разным кредиторам	76	52

---

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для учета операций в валюте РФ и иностранных валютах при использовании денежных средств по целевому назначению. Ими являются денежные средства в аккредитивах, чековых книжках, других платежных документах на текущих, особых и других специальных счетах.

К счету 50 «Касса» рекомендуется открывать следующие субсчета:

— 55.1 «Аккредитивы»;

— 55.2 «Чековые книжки»;

— 55.3 «Депозитные счета»[26, с. 304].

Аналитический учет ведется по каждому аккредитиву, чековой книжке и депозитному счёту отдельно. Группировка оборотов по счетам ведется в журнале-ордере. Запись в журнал-ордер и ведомость по счетам производится на основании выписок банка.

Для создания специального счета нужно подготовить эти документы:

— соответствующее заявление;

— справку о том, что юридическое лицо находится на учете в налоговой;

— учредительные бумаги;

— карту с образцами подписи главбуха и управленца.

В аккредитивы могут поступать как собственные средства, так и средства, полученные путем кредитования. Они могут применяться при расчетах с контрагентами. Если средства с аккредитива были использованы не полностью, они переводятся на изначальный счет.

Таблица 2.4 — Типовые хозяйствующие операции по учету денежных средств насчете 55 «Специальные счета в банках»

№ п/п	Содержание операции	Основание для записи	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	Поступление кредитов/займов, открытие аккредитивов за счёт заемных средств	Выписка банка	55	66, 67
2	Денежные средства поступили  в счёт целевого финансирования (создаётся отдельный субсчёт)	Выписка банка	55	86
3	Собственные акции/доли выкуплены у участников	Выписка банка	55	81
4	Перечисление средств на мероприятия, утверждённые решением учредителей	Выписка банка	55	84

---