Файл: Тема Федеральные налоги Вопрос Налог на доходы физических лиц.pdf

правового характера у физических лиц, являющихся взаимозависимыми в рамках отношений с организациями —
плательщиками дохода, облагается по ставке 13 %
Согласно статье 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и
(или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
Судебные органы вправе признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, если отношения между этими лицами могли или могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
Одним из главенствующих факторов, который влечет за собой признание физических лиц и организаций взаимозависимыми является их должностное положение в организации.
В частности, взаимозависимыми могут быть признаны организация и ее руководитель.
Налогооблагаемая база по материальной выгоде, полученной от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц по заключенным договорам гражданско-правового характера, в соответствии с пунктом 3 статьи 212 НК РФ
определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых по рыночным ценам,
определяемым в соответствии со статьей 40 НК РФ, над принятой сторонами ценой реализации.
Определим материальную выгоду.
Пример. Строительная организация реализовала своему работнику 2-х комнатную квартиру за 850000 руб. При
этом сторонним лицам такие квартиры реализовывались за 1320000 руб.
С целью избежать возможных налоговых последствий, организация произвела исчисление материальной выгоды в
связи с реализацией квартиры по сниженным ценам.
Решение.
1 320 000 – 850 000 = 470 000 руб.
Величина материальной выгоды составит 470000 руб.
·
материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, облагается по ставке 13 %
Во всех случаях доходы, полученные в виде материальной выгоды, включаются в облагаемый налогом доход в соответствии с подпунктом 3 пункта I статьи 223 НК РФ по факту получения этих доходов.
Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, определяется ст. 212 НК РФ и рассчитывается как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы ее колебаний устанавливается федеральным органом,
осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг, — Федеральной службой по финансовым рынкам.
Датой получения дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг в соответствии с подпунктом
3 пункта 1 статьи 223 НК РФ считается день приобретения ценных бумаг.
Рассмотрим пример расчета материальной выгоды в результате приобретения ценных бумаг.
Пример. 9 августа 2012 года физическое лицо заключило договор купли-продажи на приобретение 1000 акций
по 75 руб. за каждую. Акции оплачены в этот же день. Их рыночная цена на день покупки составила 100руб.
Предельная граница колебаний рыночной цены для определения финансового результата от продажи
эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже установлена в размере 20 % Приказом ФСФР
России от 09.11.2010 N 10-65/пз-н.
Решение.
С учетом границы колебаний рыночной цены нижний предел рыночной средневзвешенной цены составит:
100 руб. - 100 руб. х 20% = 80 руб.
Материальная выгода в результате приобретения одной акции по цене ниже рыночной в пределах нижней
границы колебаний рыночной цены определяется в размере:
80 руб. - 75 руб. = 5 руб.
По всему пакету акций материальная выгода составит:
5 руб. х 1 000 акций = 5000 руб.
Физические лица могут получить в собственность ценные бумаги различными способами, в частности:
1)
в подарок по договору дарения;
2)
в собственность по праву наследования;
3)
в результате покупки;
4)
безвозмездно.
Однако материальная выгода в качестве налоговой базы образуется только в случае либо безвозмездного получения ценных бумаг, либо в случае их приобретения по ценам ниже рыночных.
В отдельных случаях налогооблагаемый доход в результате получения налогоплательщиком ценных бумаг не образуется. Так, например, согласно пункту 19 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, полученные акционерами от акционерных обществ или других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций.
В статье 213 НК РФ использованы понятия «страховой взнос» и «страховой случай».
Определения этих понятий даны в Законе РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в
Российской Федерации».
Страховым взносом является плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования или законом.
Страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю,

застрахованному, выгодоприобретателю или другим третьим лицам.
Суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы страховых выплат не превышают сумм,
внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на дату заключения указанных договоров.
В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по налоговой ставке 35 процентов.
Для определения налоговой базы физического лица по договорам добровольного страхования жизни,
заключенным на срок менее пяти лет, следует учитывать все суммы страховых взносов, внесенных за весь срок действия договора, а также все произведенные физическим лицом за весь период действия договора страхования выплаты.

30 %.
Рассчитаем налоговую базу и налог.
Пример. Физическое лицо (налоговый резидент Российской Феде​рации) 14 июля отчетного года приобрело 100
акций АО «Стар» по цене 350руб. за акцию. Кроме этого, произведены расходы по оплате услуг депозитариев, на
сумму 500 руб.
Рыночная цена акций с учетом предельной границы коле​баний составила 370 рублей за акцию.
Решение.
1)
Рассчитаем сумму материальной выгоды.
(370руб. — 350руб.) х 100 акций = 2 000 руб.
2)
Рассчитаем величину налоговой базы.
2000 руб. — 500руб. = 1 500 руб.
3)
Рассчитаем сумму налога на доходы физических лиц.
1 500 х 13% = 195руб.
Налогоплательщики – физические лица имеют право воспользоваться вычетами, уменьшающими налоговую базу,
что позволяет уменьшить сумму налога. Предоставление вычетов относится к налоговому льготированию.Налоговые вычеты, предоставляемые налоговыми законами физическим лицам-налогоплательщикам: стандартные, социальные,
имущественные, профессиональные (рис.4).
Рис. 4. Налоговые вычеты, предоставляемые физическим лицам
Стандартные налоговые вычеты
Статьей 218 НК РФ установлено четыре стандартных вычета.
1.
Стандартный вычет в размере 3000 рублей. Предоставляется за каждый месяц налогового периода.
2.
Стандартный вычет в размере 500 рублей. Предоставляется за каждый месяц налогового периода.
3.
Стандартный вычет в размере 1 400 руб. на первого и 1400 руб. на второго ребенка, 3 000 руб. на третьего и каждого последующего ребенка, 3000 руб. на ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося в возрасте до 18 лет или до 24
лет, если ребенок является учащимся дневной формы обучения. Предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 рублей.
Стандартные вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13 процентов.
Стандартные вычеты на детей предоставляются независимо от предоставления повышенных вычетов.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в течение года одним из работодателей по выбору налогоплательщика.
Вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю, опекунам, попечителям или одному из родителей.
Пример. Работнику, являющемуся инвалидом с детства, работодатель ежемесячно выплачивает 14500 руб.
Работник имеет двоих детей: один ребенок в возрасте до 18 лет и другой — студент вечерней формы обучения в
возрасте 20 лет.
Рассчитать применение стандартных вычетов.
Решение.
1.
Определим, какими вычетами имеет право пользоваться работник и в течение какого времени.
Стандартный вычет в размере 500 руб. предоставляется работнику с января по декабрь независимо от суммы
дохода, как инвалиду с детства.
2.
Предоставление стандартного вычета на ребенка в возрасте до 18 лет производится в течение всего
налогового периода (1 400 х 12 мес.), так как сумма заработной платы нарастающим итогом не превысит 280 000
руб.
3.
Стандартный вычет на второго ребенка не предоставляется, так как он является студентом вечерней формы
обучения.
Следовательно, налоговая база за налоговый период будет рассчитываться следующим образом:

14 500 руб. х 12 мес. – 500 руб. х 12 мес. - 1 400 руб. х 12 мес.= 151 200 руб.
Сумма налога составит: 151 200 руб. х 13% = 19 656 руб.
Социальные налоговые вычеты.
Социальные налоговые вычетыпредоставляются:
·
в сумме доходов, перечисленных на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования,
здравоохранения и социального обеспечения, финансируемых частично или полностью из бюджета, в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
·
в сумме, уплаченной за обучение налогоплательщика и его детей (дневная форма обучения), но не более 50 000
руб. за каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);
·
в сумме, уплаченной за услуги по лечению налогоплательщика, его детей и родителей в соответствии с перечнем медицинских услуг и медикаментов. Общая сумма вычета принимается в сумме фактически произведенных расходов,
но с учетом ограничения, установленного п.2 ст.219, которое составляет не более 120 000 руб. в налоговом периоде
(берется сумма всех вычетов или по выбору налогоплательщика). Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей;
·
в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения с учетом ограничения п.2 ст.219.
Пример. В семье учатся отец и сын. Отец за заочное обучение заплатил за налоговый период 28 000 руб.
Стоимость очного обучения 20-летнего сына в институте составила за налогооблагаемый период 36 000 руб., оплата
произведена обоими родителями в равных размерах по 18000 руб. Образовательные учреждения имеют лицензии,
подтверждающие их право на ведение образовательной деятельности.
Рассчитать применение социального вычета.
Доход, полученный в налоговом периоде родителями, облагаемый налогом по ставке 13%, составил у отца 480 000
руб., налог – 480 000 х 13 % = 62 400 руб., у матери — 360 000 руб. и налог – 360 000 х 13% = 46 800 руб.
Расчет налоговой базы происходит налоговым агентом налогоплательщика и налоговыми органами при подаче налоговой декларации налогоплательщиком. Социальные налоговые вычеты предоставляются налоговым органом,
поэтому они не учитываются по месту работы налогоплательщика. В результате этих расчетов возникают разные суммы налоговых баз и возврат начисленных налогов.
Расчет налоговой базы и налога у матери: 360 000 – 18 000 руб. = 342 000 руб., налог - 342 000 х 13% = 44 460
руб.
Возврат налога составит: 46 800 – 44 460 = 2 340 руб.
Расчет налоговой базы и налога у отца: 480 000 – 18 000 руб. = 462 000 руб., налог – 462 000 х 13 % = 60 060
руб.
Возврат налога: 62 400 – 60 060 = 2 340 руб.
В настоящем примере не указаны стандартные вычеты. Но они также могут быть включены в уменьшение налоговой базы наряду с социальными.
Имущественные налоговые вычеты.
Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ) предоставляются:
·
в суммах, полученных от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков,
находившихся в собственности менее 3 лет, стоимость которых не превышает 1 000 000 руб.; иного имущества,
находившегося в собственности менее 3 лет, стоимость которого не превышает 250 000 руб. (в остальных случаях налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи);
·
в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории
России земельного участка, жилого дома, квартиры в размере фактических расходов, но не более в размере фактически произведенных расходов (указанные расходы должны подтверждаться документально, и вычет предоставляется с даты регистрации права собственности), но не более 2 000 000 руб.
Налоговые агенты — организации и индивидуальные предприниматели представление имущественных налоговых вычетов не производят.
В случае получения налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации,
доходов от реализации (продажи) имущества, находившегося в их собственности, определение налоговой базы источником выплаты (покупателем) не производится. При выплате налоговыми агентами доходов от реализации имущества, находящегося в собственности налогоплательщиков-нерезидентов, производится удержание налога по ставке 30% со всей суммы выплачиваемого дохода.
Пример. Доход работника Петрова А.А. по основному месту работы, исчисленный нарастающим итогом с
начала года, составил 360 000 руб.(30 000 руб. х 12 мес.). На основании заявления и документов Петрову А.А. были
предоставлены стандартные вычеты в сумме на ребенка в возрасте до 18 лет. В течение налогового периода Петров
А.А. продал квартиру за 1 300 000 рублей. Квартира находилась в его собственности 2 года. По истечении года
Петров А.А. подал декларацию в налоговый орган и письменное заявление о предоставлении ему имущественного
вычета.
Рассчитать применение имущественного вычета.