Файл: Тема Федеральные налоги Вопрос Налог на доходы физических лиц.pdf

При перерасчете сумм налога в периоде совершения ошибки (искажения) уточненные декларации представляются в налоговый орган на бланке установленной формы, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет сумм налога. При перерасчете налогоплательщиком (налоговым агентом) сумм налога не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом, за тот налоговый период, по которому налогоплательщиком (налоговым агентом) производится перерасчет сумм налога.
Если по результатам налоговых проверок налоговым органом доначислен налог к уплате в бюджет либо уменьшена сумма налога, исчисленная налогоплательщиком к возмещению из бюджета, то представление налогоплательщиком уточненных деклараций в связи с указанным не требуется.
Вопрос 3. Акцизы.
Акцизы — косвенные налоги на предметы массового потребления, которые государство взимало с их производителей или продавцов. Последние, разумеется, учитывали уже уплаченные ими суммы акциза при назначении цен на товары, перелагая тем самым понесенные затраты на потребителей. Этимология слова восходит к латинскому accisum, что буквально переводится как «вырезанное» (так называлась зарубка на бочке, которая делалась после уплаты сбора). За годы существования Российской империи власти вводили акцизы на табак (1839), сахар (1848), соль (1862),
дрожжи (1866), керосин (1872), осветительные нефтяные масла (1887), зажигательные спички (1888). Таким образом,
акцизы позволяли государству иметь стабильные бюджетные поступления от наиболее доходных производств,
продукция которых пользовалась гарантированным спросом.
Самым же доходным из них во все времена (и не только в нашей стране) было изготовление спиртных напитков,
или, как они назывались в старину, питей.
Прежде всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию: хмельные напитки – квас, пиво с давних времен считались на Руси неплохим источником пополнения казны. Помимо акцизов на алкогольную продукцию в
России издавна широко использовались акцизы на предметы массового потребления. В период НЭПа существовало огромное количество всевозможных акцизов на чай, кофе, сахар, соль, табак, спички, нефтепродукты, текстильные изделия.
Непосредственным и неизбежным эффектом установления акциза на тот или иной товар является повышение его цены. Поэтому круг товаров народного потребления, включенных в перечень подакцизных товаров, определен государством и строго ограничен. Из него исключены потребительские товары первой необходимости, которые обладают социальной значимостью для населения страны.
Обложение акцизами имеет также и социальную сущность, так как ими облагаются социально-вредные товары,
отрицательно влияющие на здоровье граждан. Ведь при обложении акцизом резко возрастает цена товара, что должно уменьшить спрос.
Акциз – федеральный налог. Глава 22 «Акцизы» второй части Налогового кодекса Российской Федерации введена в действие с 1 января 2001 г.
Налогоплательщиками являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, перемещаемые товары через таможенную границу Таможенного союза. Лица, совершающие операции с денатурированным этиловым спиртом и прямогонным бензином, обязаны иметь Свидетельства о регистрации лица, совершающего такие операции.
Объектом налогообложения (ст.182 НК РФ) признаются следующие операции:
1)
реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров. Под реализацией понимается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу, а также их использование при натуральной оплате;
2)
передача лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья;
3)
передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров.
К производству приравнивается розлив алкогольной продукции и пива, являющийся частью общего производственного процесса этих товаров.
Ст. 181 НК РФ устанавливает перечень подакцизных товаров. Это спирты, спиртосодержащая продукция,
алкогольная продукция, табачная продукция, автомобили легковые, автомобильный бензин, моторные масла для двигателей, прямогонный бензин.
Налоговая база определяется по каждому виду подакцизной продукции (ст.187 НК РФ) в зависимости от установленных налоговых ставок:
а)
как объем реализованных подакцизных товаров, для которых установлены специфические ставки;
б)
как стоимость реализованных подакцизных товаров, исходя из цен, для которых установлены адвалорные ставки.
Товары, облагаемые по комбинированным ставкам, имеют расчетную стоимость (табачные изделия), получаемую из произведения максимальной розничной цены, указанной на пачке табачных изделий.
Налоговая ставка (ст.193 НК РФ) указана для каждого вида подакцизной продукции.
Налоговый период равен календарному месяцу (ст.192).
Рассмотрим пример применения комбинированных налоговых ставок.

С 1 января 2012 г. ставка акциза на сигареты установлена в размере 360 руб. за 1 000 штук +7,5% расчетной
стоимости, но не менее 460 руб. за 1 000 шт.
Рассчитать акциз.
Решение.
1)
Сумма акциза на партию сигарет, рассчитанная по комбинированной ставке, будет равна:
(360 руб. х 1 000 000 шт.: 1 000 шт.) + (800 000 руб. х 7,5%) = 420 000 руб.
2)
Этот показатель надо сравнить с суммой акциза, равной 460 руб. за 1 000 штук.
460 руб. х 1 000 = 460 000 руб.
В связи с тем, что сумма акциза по комбинированной ставке ниже стоимости партии (420 000 меньше 460
000), к уплате в бюджет бухгалтер табачной фабрики должен будет начислить акциз в размере 460 000 руб.
Уточним, что при реализации подакцизной продукции необходимо еще начислить НДС.
Налоговые вычеты (возмещение акциза).
В соответствии с п. 1 ст. 200 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму акциза на налоговые вычеты.
Если для производства подакцизных товаров используется ввозимое подакцизное сырье, то сумма акциза,
уплаченная по этому сырью в бюджет, вычитается из суммы акциза, начисленной при реализации произведенных товаров (п. 2 ст. 200 НК РФ). Для применения данного вычета необходимо соблюдение ряда условий:
·
к вычету принимается акциз по сырью, списанному в производство;
·
произведенные товары должны быть реализованы (переданы покупателям). Акциз по сырью, находящемуся на складе, не вычитается до тех пор, пока оно не будет израсходовано, а произведенные из него товары не будут реализованы;
·
сырье должно быть оплачено. Если произведенные из подакцизного сырья товары уже реализованы или переданы, но не был произведен расчет с поставщиком сырья, вычет не производится;
·
акциз по ввезенному сырью вычитается только после того, как он будет уплачен в бюджет. Вычет производится на основании грузовой таможенной декларации, счета-фактуры и платежного поручения на перечисление акциза в бюджет;
·
налоговая база по сырью и произведенным из него товарам должна измеряться в одинаковых единицах (в натуральном или в денежном выражении).
Пример. В августе текущего налогового периода ООО «Радуга» приобрело у поставщика ООО «Гвоздика» 1000
литров 98-процентного этилового спирта.
1)
Рассчитаем акциз к возмещению у ООО «Радуга».
(44 руб./л х 98%)/ 100 % х 1 000л =43 120 руб.
В этом же месяце ООО «Радуга» произвело из спирта 2 450 литров водки крепостью 40% и реализовало ее ООО
«Петровское». Налоговая ставка – 300 руб. за литр.
2)
С реализованной водки ООО «Радуга» начислило акциз в сумме:
2 450л х 40% х 300 руб./л =294 000 руб. – акциз к уплате в бюджет.
3)
Из начисленной суммы акциза по водке можно вычесть сумму акциза, уплаченную по спирту:
294 000 – 43 120 = 250 880 руб. – акциз, подлежащий уплате в бюджет.
Некоторые операции не подлежат обложению акцизом (ст.183):
·
передача подакцизных товаров структурным подразделениям, не являющимся плательщиками акциза;
·
реализация подакцизного товара, помещенного под таможенный режим экспорта;
·
товары, которые перешли в собственность государства.
Сроки уплаты акциза установлены п.3 ст. 204 не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акциза являются организации (юридические лица) и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, признаваемые объектом налогообложения акцизами. В
связи с этим индивидуальными предпринимателями, являющимися налогоплательщиками акциза, налоговая декларация
представляется в налоговый орган по месту жительства.
Организациями - налогоплательщиками акцизов налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту их нахождения, а также в налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения. Налоговая декларация подается в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.
Если, например, по месту нахождения головного подразделения организации не осуществляется операций,
признаваемых объектом налогообложения акцизами (реализации (передачи) произведенных подакцизных товаров), то по месту головного подразделения представлять налоговую декларацию по акцизам не требуется.
Организации, состоящие на учете в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, представляют налоговые декларации, в том числе по каждому обособленному подразделению, в части осуществляемых ими операций в указанные налоговые органы.

Вопрос 4. Налог на прибыль организаций.
Налог на прибыль организаций играет важную роль в формировании доходной части бюджета. Еще более значимую роль он играет в формировании доходной базы бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках.
Так как рассматриваемый налог является прямым налогом, то есть напрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, то становятся понятными действия и устремления государства по активному воздействию на развитие экономики именно через механизм его применения.
Налог на прибыль организаций пришел на смену налогу с доходов кооператоров и нормативных отчислений в бюджет. Налог на прибыль введен с 1 января 1992 года, в настоящее время регулируется гл. 25 Налогового кодекса
Российской Федерации.
Налог на прибыль организаций - федеральный прямой налог. Спецификой налога на прибыль организаций является фактически совместная юрисдикция Российской Федерации и ее субъектов в части установления налоговых ставок и налоговых льгот по данному налогу. Так, федеральное законодательство устанавливает перечень налогоплательщиков, определяет объект налогообложения и порядок формирования налоговой базы, устанавливает ставку налога на прибыль, в соответствии с которой суммы этого налога зачисляются в доход федерального бюджета.
Федеральное законодательство (закон о федеральном бюджете на соответствующий год) устанавливает и предельную величину налоговой ставки, которая может быть установлена субъектами Федерации. В свою очередь субъекты
Федерации, во-первых, имеют право устанавливать ставку налога на прибыль, в соответствии с которой этот налог зачисляется в доход бюджета субъекта Федерации. Во-вторых, им предоставлено право устанавливать дополнительные налоговые льготы, которые применяются при расчете налога на прибыль, поступающего в доход бюджета субъекта
Федерации.
Плательщиками налога на прибыль признаются все организации, являющиеся по Российскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль от осуществления в России предпринимательской деятельности (рис.5).
К ним так же следует отнести коммерческие банки и организации, получившие лицензию на осуществление страховой деятельности, негосударственные пенсионные фонды. Бюджетные организации и некоммерческие фонды,
получающие доходы от коммерческой деятельности являются плательщиками налога (по этой части дохода). К числу плательщиков налога российское налоговое законодательство относит также и иностранные организации,
осуществляющие в России предпринимательскую деятельность через постоянные представительства.
Рис. 5. Плательщики налога на прибыль
Плательщиками являются организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков.
Одновременно с этим законом установлен ряд категорий предприятий и организаций, которые не являются плательщиками налога на прибыль:
·
Организации по прибыли, полученной от предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса.
·
Организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, по прибыли от тех видов деятельности, которая осуществляется на основе свидетельства об уплате единого налога.
·
ЦБ и его учреждения по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения.
·
Организации, применяющие упрощенную систему учета и отчетности.
Объектом налогообложения ( с т . 2 4 7 Н К Р Ф ) п о н а л о г у п р и з н а е т с я в а л о в а я п р и б ы л ь , п о л у ч е н н а я налогоплательщиком. Для определения налогооблагаемой прибыли из полученных предприятием и организацией доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов. При этом следует отметить, что к вычету из доходов принимаются не любые, а только необходимые, экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые в целях получения доходов. Налоговой базой признается денежное

выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.
Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. При определении доходов из них исключаются суммы налогов (ст. 248 НК РФ).
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
В случае если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном налоговом
(отчетном) периоде налоговая база признается равной нулю. Законодательство (ст.283 НК) предоставляет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму или часть суммы полученного налогоплательщиком убытка в предыдущем налоговом периоде.
Налогоплательщик имеет право переносить убыток на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.
Налоговым периодом по налогу на прибыль организации признается календарный финансовый год (ст. 285 НК).
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и т.д. до окончания календарного года.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа,
исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном статьей 286 НК РФ.
1)
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа,
исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода,
принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев,
и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Рассмотрим пример расчета авансового платежа за IV квартал.
Пример. Авансовый платеж по налогу на прибыль за 6 месяцев 2012 года согласно налоговой декларации по
налогу на прибыль составил 100 000 руб.
Авансовый платеж по налогу на прибыль за 9 месяцев 2012 года согласно налоговой декларации по налогу на
прибыль составил 160 000 руб.
Определим сумму ежемесячного авансового платежа, который следует уплачивать организации в IV квартале
2012 года:
(160 000 руб. - 100 000 руб.) : 3 = 20 000 руб.
Таким образом, в октябре, ноябре и декабре 2012 года организация должна ежемесячно уплачивать платежи по
налогу на прибыль по 20 000 руб.
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю,
указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
2)
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.
Но существуют следующие категории плательщиков, которые исчисляют и уплачивают только квартальные авансовые платежи:
·
организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал;
·
бюджетные учреждения;
·
иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство и другие.
Каждый квартал бухгалтер проверяет право на ежеквартальную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль.
Подсчитывает, не превысили ли доходы от реализации за предыдущие четыре квартала в среднем 10 млн рублей за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). По этой норме, даже если предприятие получит огромные доходы во втором квартале, причем не важно в каком месяце - апреле, мае или июне, все равно авансовый платеж за второй квартал нужно будет уплатить до 28 июля включительно (п. 1 ст. 287 НК РФ). А вот уже с третьего квартала следует уплачивать ежемесячные авансовые платежи внутри квартала.
Пример. Доходы организации без НДС в текущем налоговом периоде составили:
·
за второй квартал — 10,2 млн руб.;

·
за третий квартал —9,7 млн руб.;
·
за четвертый квартал — 9,5 млн руб.;
·
за первый квартал следующего налогового периода — 10,0 млн руб.;
·
во втором квартале следующего налогового периода — 11 млн руб.
Рассчитаем уплату авансовых платежей.
Решение.
1)
Рассчитаем доходы в среднем за квартал.
(10,2млн руб. + 9,7 млн руб. + 9,5 млн руб. + 10,0 млн руб.)/4 кв. = 9,85 млн руб.
Так как доходы за указанные периоды в среднем не превысили 10 млн руб. за каждый квартал, организация во
втором квартале следующего налогового периода, как и в предыдущие периоды, уплачивает только квартальный
авансовый платеж по итогам отчетного периода.
Авансовый платеж по налогу на прибыль за второй квартал 2013 года организация перечислит до 28 июля
включительно. В этот же срок она сдаст налоговую декларацию за полугодие (п. 3 ст. 289 НК РФ).
2)
Рассчитаем с учетом второго квартала сумму дохода,
(9,7 млн руб. + 9,5 млн руб. + 10,0 млн руб. + 11 млн руб.) : 4 кв. = 10,05 млн руб.
Сумма превысит установленный лимит.
В этой связи с третьего квартала организация переходит на ежемесячную уплату авансовых платежей по
налогу на прибыль. Сумма ежемесячного авансового платежа равна 1/3 разницы между суммой авансового платежа,
рассчитанного по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам первого квартала.
Пример. Сумма исчисленного налога за первый квартал равна 120 тыс. руб., а за полугодие-270 тыс. руб. Сумма
ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате 28 июля, 30 августа (28 августа приходится на выходной
день), 28 сентября составит:
(270 тыс. руб. - 120 тыс. руб.)/ 3 мес. = 50 тыс. руб.
Налоговая ставка устанавливается ст. 284 НК в размере 20%. При этом:
Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет.
Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ; может быть понижена до 13,5 %.
Налоговым кодексом РФ также определены налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство (ст.284 НК РФ) и к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов (ст.275 НК РФ).
Прибыль, полученная Центральным Банком РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)»,
облагается налогом по налоговой ставке 0%.
Налоговая база. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. Если организация осуществляет несколько видов деятельности, которые облагаются разными ставками, то налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду деятельности. Налогоплательщик ведет раздельный учет по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Доходы от реализации и внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.
Классификация доходов организации
В соответствии со ст. 248 НК все возникающие доходы организации укрупненно классифицируются на:
1.
Доходы от реализации товаров (работ, услуг).
2.
Внереализационные доходы.
3.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.
Сама величина доходов определяется на основании первичных документов по реализации товаров и работ, за исключением суммы косвенных налогов (НДС, акцизы, налог с продаж), предъявленных налогоплательщиком покупателю товаров и выделенных в счетах-фактурах.
При этом самой реализацией товаров, работ и услуг согласно налоговому законодательству признаются передача права собственности на товары одного лица другому, выполнение работ одним лицом для другого или оказание услуг одним лицом другому (в том числе обмен товарами, работами или услугами) на возмездной или безвозмездной основе.
К реализации товаров, работ и услуг приравнивается также использование товаров, работ и услуг внутри организации для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения.
Следует отметить, что имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество обратно передающему лицу или выполнить для передающего лица работы или оказать услуги. (Ст.248 п.2).
Внереализационными доходами признаются доходы, не связанные непосредственно с основной деятельностью по производству и реализации продукции, работ, услуг. (Ст. 250 НК) Кроме того,
·
штрафы, пени за нарушение договорных обязательств;
·
суммы от сдачи имущества в аренду;
·
в виде процентов по договорам займов, кредитов, по ценным бумагам;
·
в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и другие.