Файл: Теоретические аспекты учета расчетов с федеральным бюджетом по налогам и сборам 5.docx

Для исчисления налога на прибыль бухгалтер использует данные налогового учета доходов и расходов предприятия и формирует на их основании справку о размерах начисленного налога на прибыль за отчетный квартал.

На основании Справки-расчета налога на прибыль бухгалтер формирует налоговую декларацию по налогу на прибыль.

Данные для отражения в бухгалтерском учете ООО «Исида» начисления и перечисления в бюджет налогов берутся из первичных документов.
Проведем анализ динамики структуры налогов в ООО «Исида» за 2019 - 2021 годы в таблице 2.

Таблица 2.

Динамика структуры налогов, начисленных ООО «Исида» за 2019 - 2021годы

Налог	Значение показателя по годам, тыс. руб.				Темпы прироста (+,-),%
	2019 год	2020 год	2021 год	2020 г к 2019 г		2021 к 2021 г	2021 к 2019 г
Налог на прибыль	1635	1733	1836	+6,0		+5,9	+12,3
НДС	29739	30535	31530	+2,7		+3,3	+6,0
НДФЛ	2307	2453	2778	+6,3		+13,2	+20,4
ИТОГО	33681	34721	36144	+3,1		+4,1	+7,3

Анализ динамики начисления налогов в ООО «Исида» показал, что в период с 2019 по 2021 годы наблюдается тенденция роста их объема. Общая сумма начисленных налогов с 2019 по 2021 годы выросла на 7,3%.

Наибольший рост начисления произошло по НДФЛ ввиду роста объемов выручки от продаж и соответственно роста заработной платы персонала. Сумма удержанного НДФЛ выросла на 20,4% за счет роста фонда оплаты труда.

---

Увеличилась сумма начисленного налога на прибыль на 12,3%, хотя в 2021 году был наименьший его прирост на 5,9%, а в 2020 году наблюдается рост налога на прибыль на 6,0%.

В течение анализируемого периода НДС растет ровными темпами, а в течение 2019 -2021 годов увеличивается на 6,0%.

На рисунке 5 представим динамику налогов с 2019 по 2021 годы.



Рисунок 5. Динамика начисленных налогов в 2019 -2021 годы

Как видно на графике (рис. 5) с 2019 по 2021 годы выросли суммы исчисленного НДС, которые в структуре налогов имеют наибольшее значение.

С 2019 по 2021 годы наблюдается рост начисленного налога на прибыль и НДФЛ.

2.2.Первичная документация учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Прежде чем перечислить в бюджет налоги и сборы, предприятие должно исчислить суммы, причитающиеся к перечислению в бюджет. Исчисление налогов происходит на основании первичной документации.

Например, для исчисления НДС необходимы счета-фактуры, как по приобретенным товарам (работам, услугам), так и по реализованной продукции, в которых отдельной строкой указаны налогооблагаемые суммы и налог на добавленную стоимость. Эта информация выделяется отдельно по каждой налоговой ставке.

Реализация товаров покупателям (оптовым и розничным) в ООО «Исида» производится по ставке НДС 20%. Других ставок НДС и льгот предприятие не имеет.

Оптовая реализация товаров производится по договорам с юридическими лицами, но имеются единичные случаи реализации за наличный расчет через кассу предприятия. Расчет в данном случае производится по приходному кассовому ордеру, который выписывается на основании распоряжения руководителя об отпуске продукции, и выписанной счет - фактуры с выделенной строкой по налогу на добавленную стоимость. Счет-фактура заносится в книгу продаж.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты. Регистрация счетов - фактур в «Книге покупок» ведется по мере их поступления на предприятие.

Своевременная передача первичных документов бухгалтеру для механизированной обработки позволяет сократить сроки выдачи отчетных данных для последующего оперативного анализа и контроля.

Следующим налогом, который уплачивает в бюджет ООО «Исида», является НДФЛ, для начисления которого необходима информация о заработной плате каждого работника по всем видам начислений, полагающиеся стандартные вычеты.

---

В таблице 3 представлены стандартные налоговые вычеты на детей, которые находятся на содержании работника.

Таблица 3.

Размер налоговых вычетов на детей в 2021 году

Наименование вычета	Сумма вычета, руб.
На первого ребенка	1 400
На второго ребенка	1 400
На третьего и каждого последующего ребенка	3 000
На каждого ребенка - инвалида в возрасте до 18 лет	6 000
На каждого ребенка – инвалида I или II группы в возрасте до 24 лет, если ребенок является учащимся очной формы обучения (студентом, аспирантом, ординатором, интерном)	12 000
На каждого ребенка единственного родителя (в том числе приемного, опекуна, попечителя, усыновителя). А также при отказе одного из родителей получать налоговый вычет.	Сумма вычета удваивается

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ полагаются всем сотрудникам, у которых есть дети в возрасте до 18 лет. А если ребенок учится на очном отделении учебного заведения, то до 24 лет.

В общем случае вычет предоставляется на ребенка в возрасте до 18 лет или до 24 лет, если он учится по очной форме. Вычет полагается до конца года, в котором ребенку сотрудника исполнилось 18 или 24 года. Если ребенок завершил обучение до того момента, когда ему исполнилось 24 года, то стандартный вычет не предоставляется, начиная с месяца, следующего за тем, в котором обучение прекратилось.

Предоставить стандартный вычет можно лишь при условии, что ребенок находится у сотрудника на обеспечении.

Кроме этого в пункте 1 статьи 218 Налогового Кодекса есть перечень лиц, имеющих право на стандартный вычет, которым могут быть предоставлены стандартные вычеты в размере 500 или 3000 руб. Эти вычеты предоставляются независимо от уровня заработной платы работника.

НДФЛ удерживается из всех видов доходов граждан Российской Федерации, которые они получили в течение календарного года, как в денежной, так и в натуральной форме.

Доход работника в виде заработной платы для исчисления НДФЛ должен суммироваться с начала года (пункт 3 статьи. 226 Налогового кодекса Российской Федерации).

---

Важно помнить, что все виды оплаты труда, выплаты в форме материальной помощи, премий и материального поощрения включаются в доход того месяца, в котором они фактически выплачиваются (пункт 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации) (см. Письмо Минфина России от 12.11.2007 № 03-04 -06-01 / 383).

Помощь, выплачиваемая работнику в связи со смертью члена семьи, не облагается подоходным налогом (абзац 3 пункт 8 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации).

Стоимость подарков, которые организация дает работнику, как в денежной, так и в натуральной форме, не облагается налогом в размере 4000 рублей в год с каждого вида поощрения или помощи (пункт 28, статья 217 Налогового кодекса).

При расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц работодатель обязан предоставить работнику налоговые вычеты на детей по письменному запросу в соответствии с пунктом 3 строки 1 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговый вычет представляет собой сумму, уменьшающую доход, который облагается по фиксированной ставке 13%. Заявителем может быть физическое лицо, являющееся исключительно гражданином Российской Федерации и получающее доход. В исключительных случаях вычет подразумевает частичное возмещение подоходного налога, который был ранее уплачен.

Налоговый агент может нести ответственность не только за то, что он не перечислил налог, удержанный с физических лиц, но и за то, что налог вообще не удерживался. Эти изменения были внесены в статью 123 Налогового кодекса Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ. Штраф составляет 20 процентов от суммы, которая не удержана или не перечислена. Но они не могут быть оштрафованы дважды за нарушение этой статьи. То есть, если компания не удерживает и не перечисляет подоходный налог с работника, то в соответствии со статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации будет предъявлен штраф: либо за невыплату, либо за неуплату налогов.

В конце года заполняется декларация о налоге на доходы физических лиц, и рассчитывается сумма налога, которую организация, как налоговый агент, перечисляет в бюджет.

Для передачи в налоговые органы информации о начислении НДФЛ применяются специальные программы персонифицированного учета. По окончании каждого года отдельно по каждому работнику предприятия данные персонифицированного учета передаются в Налоговый орган.

Персонифицированный учет накопленных сумм НДФЛ по каждому сотруднику в ООО «Исида» прилагается к Налоговой декларации. Декларация подается до конца апреля года, следующего за годом, в котором получен доход.

---

Налог на прибыль исчисляется в регистрах налогового учета на основе информации, которая отражена в регистрах бухгалтерского учета, и сгруппирована по видам доходов и расходов в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ. Объектом бухгалтерского учета является производственная и не производственная деятельность, в результате которой у хозяйствующего субъекта возникает обязанность исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.

Для выполнения поставленных задач бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам проводится отражение записей в специальных регистрах бухгалтерского учета, предназначенных для систематизации и накопления учетной информации.

При формировании Учетной политики бухгалтерского учета в ООО «Исида» были выполнены следующие процедуры:

- разработана форма журнала хозяйственных операций;

- на основании журнала хозяйственных операций сформированы типовые бухгалтерские проводки, рабочий план счетов;

- определена схема документооборота и порядок хранения первичных документов и регистров бухгалтерского учета и отчетности.

В таблице 4 отображен список документов, которые принимают участие в документообороте учета расчетов по налогам и сборам.

Таблица 4.

Список первичных документов, используемых при исчислении налогов.

Краткое название	Полное название	Краткая характеристика документа
1	2	3
Накладная, счет-фактура, акт выполненных работ	Товарная накладная (унифицированная форма № ТОРГ-12), Счет-фактура, Акт выполненных работ	Первичный документ, подтверждающий факт отгрузки продукции продавцом покупателю, выполненных работ подрядчиком, Выставление счета-фактуры используется как первичный документ при ведении расчетов по налогу на добавленную стоимость
Регистры налогового учета	Таблицы для расчета налогов, разработанные на предприятии	Используются для исчисления сумм налога на прибыль
Книга покупок	Книга покупок	Используется для учета НДС на приобретенные материальные ценности
Книга продаж	Книга продаж	Используется для ведения расчетов по налогу на добавленную стоимость по реализованным товарам, работам, услугам
Журнал проводок	Журнал регистрации хозяйственных операций предприятия	Используется для отображения в бухгалтерском учете операций по учету начисления и перечисления налогов и сборов и др.
Выписка банка	Выписка банка из расчетного счета предприятия	Подтверждает поступление или списание денежных средств с расчетного счета в уплату налогов и сборов
Налоговые декларации	Налоговая декларация на прибыль предприятия, Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость предприятия Налоговая декларация по НДФЛ	Используются для отображения сумм исчисленных налогов и сумм перечисленных налогов в бюджет, а также задолженности предприятия перед бюджетом или же задолженности бюджета перед предприятием, а также для подачи данных форм в органы налоговых инспекций

---