Файл: Бухгалтерская отчетность организации: порядок ее составления и анализ (Оценка финансовых результатов деятельности ООО «Оптима», рекомендации по улучшению его финансового состояния).pdf

На счете 90 «Продажи» накапливается информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности организации. Все данные по счету 90 «Продажи» представлены в Журнале-ордере и Ведомости по счету 90 «Продажи».

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщаются данные о прочих доходах и расходах, которые не связаны с обычными видами деятельности и чрезвычайными обстоятельствами. Данные по счету 91 «Прочие доходы и расходы» обобщаются в Журнале-ордере и Ведомости.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для систематизации информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Аналитический учет по этому счету организован так, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Сопоставление оборотов по дебету и кредиту этого счета за отчетный период позволяет определить конечный финансовый результат данного периода – чистую прибыль или убыток.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, т.е. производится реформация баланса следующим образом. Сумма чистой прибыли (убытка) переносится со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Таким образом, остатка по счету 99 «Прибыли и убытки» на 1-е января следующего за отчетным года нет. Формирование обобщенных данных по счету 99 «Прибыли и убытки» производится в Журнале-ордере и Ведомости.

Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. Баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов переносятся в Главную книгу из журналов-ордеров и оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров. Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации, что одновременно является хронологической записью. Проверенные месячные итоги из журналов-ордеров записывают в Главную книгу.

Журналы-ордера (компьютерные распечатки)

Оборотные ведомости по аналитическим счетам

Первичные и сводные документы

Накопительные и группировочные ведомости

Регистры аналитического учета

Главная книга (оборотная ведомость)

Бухгалтерский баланс

Рис. 5. Схема построения бухгалтерского баланса ООО «Оптима»

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании данных об остатках по счетам Главной книги и Оборотно-сальдовой ведомости. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров).

Так как бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу, размещению и источникам его формирования, следовательно, имущество предприятия в нем рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования. По внешнему виду эта форма отчетности представляет собой таблицу, левой частью которой является актив, а правой пассив.

Статьи баланса действующего на основании приказа Минфина РФ №66н от 02.07.2010 отражаются в трех разрезах: по графе 3 «На 31 декабря отчетного года», по графе 4 «На 31 декабря предыдущего года», по графе 5 « На 31 декабря года, предшествующего предыдущему». В предыдущем баланса отражалось только два разреза : на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

Бухгалтерский баланс включает числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

В данной дипломной работе рассматривается отчетный период равный году.

Актив баланса показывает, каким имуществом располагает предприятие. Имущество (капитал) бывает у организации собственный и заемный.

Раздел I «Внеоборотные активы» состоит из статей «Нематериальные активы», «Основные средства», «Доходные вложения в материальные ценности», «Финансовые вложения», «Отложенные налоговые активы» и «Прочие внеоборотные активы».

По строке 1130 «Основные средства» приводится остаточная стоимость всех основных средств организации, чтобы ее определить, необходимо из первоначальной стоимости основных средств (данные счета 01 «Основные средства») вычесть сумму начисленной по ним амортизации (остаток по счету 02 «Амортизация основных средств»).

В течение отчетного периода в составе основных средств ООО «Оптима» произошли следующие изменения: введен в эксплуатацию комплект офисной мебели стоимостью 46 949 руб. 15 коп.; продан стол по цене 7 906 руб. с учетом НДС, остаточная стоимость которого 4 965 руб.

Бухгалтерией сделаны следующие записи:

• введено в эксплуатацию основное средство – 46 949 руб. 15 коп.

Дт 01 «Основные средства» субсчет 1 «Основные средства в организации»

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

• продажа основного средства

реализовано покупателю основное средство по договорной цене – 7 906 руб.

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;

определен НДС к уплате в бюджет – 1 206 руб.

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»;

выбытие основного средства по остаточной стоимости – 4 965 руб.

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кт 01 «Основные средства» субсчет 2 «Выбытие основных средств»;

списание с учета реализованного основного средства – 4 965 руб.

Дт 01 «Основные средства» субсчет 2 «Выбытие основных средств»

Кт 01 «Основные средства» субсчет 1 «Основные средства в организации».

Изменения, произошедшие по счету 01 «Основные средства», можно представить в таблице 3.

Амортизация в ООО «Оптима» начисляется линейным методом на 2 объекта основных средств: компьютер и комплект офисной мебели.

Таблица 3

Структура счета 01 «Основные средства»

Амортизационные отчисления на компьютер, срок полезного использования которого 5 лет, в течение 2018 года составили 2 712 руб. (13 560 руб. / 60 мес. × 12 мес.). На комплект офисной мебели амортизация начисляется с февраля 2016 года, т.к. данных объект был введен в эксплуатацию в январе, срок полезного использования – 5 лет: 8 607 руб. 39 коп. (46 949 руб. 15 коп. / 60 мес. × 11 мес.). Следовательно, в 2018 году начислено амортизационных отчислений в общей сумме 11 319 руб. 39 коп., на эту сумму в течение года сделаны следующие записи:

Дт 44 «Расходы на продажу» субсчет 1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»

Кт 02 «Амортизация основных средств».

Таким образом, на 31 декабря 2019 года остаток по счету 02 «Амортизационные отчисления» составляет 16 969 руб. 39 коп.

Следовательно, по строке 120 будут отражены следующие суммы:

в графе 3: 27 898 руб. – 5 650 руб. = 22 248 руб. (22 тыс. руб.);

в графе 4: 69 882 руб. 15 коп. – 16 969 руб. 39 коп. = 52 912 руб. 76 коп. (53 тыс. руб.)

На начало отчетного года имелись вложения во внеоборотные активы, т.к. организация не ввела в эксплуатацию комплект офисной мебели стоимостью 46 949 руб. 15 коп. В январе 2018 г. ООО «Оптима» ввело в эксплуатацию этот объект, других основных средств организация не приобретала, поэтому на 31 декабря 2018 года по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» остатка не имеет:

в графе 3: 46 949 руб.15 коп. (47 тыс. руб.);

в графе 4 ставится прочерк.

Показатель по строке 1100 «Итого по разделу I» равен сумме строк с 1110 по 1170, поскольку других внеоборотных активов не имеет:

в графе 3: 22 тыс. руб. + 47 тыс. руб. = 69 тыс. руб.

в графе 4 – 79 тыс. руб.

В составе раздела II «Оборотные активы» выделяются: «Запасы», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», «Дебиторская задолженность», «Финансовые вложения», «Денежные средства» и «Прочие оборотные активы».В действующей форме баланса в отличии от предыдущей строка «Запасы» может показываться единой строкой или в баланс вводятся доп строки.

Вследствии того что основным видом деятельности у ООО «Оптима» является торговля по строке 12101 «Товары» отражают стоимость продукции, прошедшей все стадии переработки и готовой к реализации, учет которой ведется на счете 43 «Готовая продукция», покупную стоимость товаров, которые реализуют оптом и в розницу, учитываемых на счете 41 «Товары», а если учет товаров ведется по продажным ценам, то кредитовый остаток по счету 42 «Торговая наценка» уменьшает стоимость товаров.

ООО «Оптима» реализует товары оптом и учитывает их по покупной стоимости, поэтому использует только счет 41 «Товары».

В течение 2018 года поступило от поставщиков товаров на сумму 3 084 709 руб. 38 коп., реализовано покупателям на сумму 3 147 663 руб. 69 коп. Соответственно сделаны следующие бухгалтерские записи:

• поступили товары от поставщиков – 3 084 709 руб. 38 коп.

Дт 41 «Товары»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• списание реализованных товаров покупателям – 3 147 663 руб. 69 коп.

Дт 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кт 41 «Товары».

На конец отчетного года на складе осталось товаров на сумму 41 779 руб. 32 коп.

Следовательно, по графам строки 12101 отражены следующие суммы:

в графе 3 – 104 773 руб. 63 коп. (105 тыс. руб.);

в графе 4 – 41 779 руб. 32 коп. (42 тыс. руб.).

По строке 12102 «Расходы будущих периодов» отражаются затраты, которые предприятие произвело в отчетном периоде, но которые относятся к будущим периодам. Учитываются такие расходы на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Расходами будущих периодов признается оплата аренды офисного помещения в следующих месяцах. В 2018 году ООО «Оптима» перечислило ЗАО «МЭКС» арендную плату за следующие 6 месяцев, по предоставленным арендодателем документам эта сумма составила 87 084 руб. (в том числе НДС). ООО «Оптима» составило следующие бухгалтерские записи:

• перечислена ЗАО «МЭКС» арендная плата – 87 084 руб.

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 51 «Расчетные счета»;

• приняты к учету расходы будущих периодов – 73 800 руб.

Дт 97 «Расходы будущих периодов»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• принят к учету НДС по расходам будущих периодов

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 3 «НДС по приобретенным МПЗ»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В отчетном году признаны расходы будущих периодов в размере 85 128 руб. 22 коп., которые были отнесены на расходы на продажу следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 97 «Расходы будущих периодов».

Таким образом, на 31 декабря 2018 года расходы будущих периодов составляют 11 169 руб. 72 коп.

в графе 3 – 22 497 руб. 94 коп. (22 тыс. руб.);

в графе 4 – 11 169 руб. 72 коп. (11 тыс. руб.).

Показатель по строке 1210 равен сумме показателей по строкам 12101-12103:

в графе 3: 2 тыс. руб. + 105 тыс. руб. + 22 тыс. руб. = 129 тыс. руб.;

в графе 4: 1 тыс. руб. + 42 тыс. руб. + 11 тыс. руб. = 54 тыс. руб.

В 2018 году к бухгалтерскому учету принят НДС по поступившим товарам в размере 555 247 руб. 73 коп., что отражено на общую сумму следующими проводками:

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 3 «НДС по приобретенным МПЗ»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Также был принят к учету НДС по транспортным расходам, услугам связи, арендным платежам и т.п. на сумму 41 767 руб. 48 коп., это было оформлено бухгалтерской записью:

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 3 «НДС по приобретенным МПЗ»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

После оплаты товаров и услуг поставщикам, НДС подлежит возмещению из бюджета. В 2018 году сумма возмещения составила 8 450 руб. 85 коп. по приобретенным основным средствам и 580 284 руб. 80 коп. по товарам и услугам, на эти суммы составлены следующие бухгалтерские записи: