Файл: Бухгалтерская отчетность организации: порядок ее составления и анализ (Оценка финансовых результатов деятельности ООО «Оптима», рекомендации по улучшению его финансового состояния).pdf

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»

Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств» 8 450 руб. 85 коп. - возмещение НДС после оплаты основных средств;

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»

Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 3 «НДС по приобретенным МПЗ» - 580 284 руб. 80 коп. - возмещение НДС после оплаты поставщикам поставленных товаров.

Изменения, произошедшие по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» представлены в виде табл.4.

Таблица 4

Структура счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Следовательно, по строке 1220 отражаются следующие суммы:

в графе 3 – 16 858 руб. 92 коп. (17 тыс. руб.);

в графе 4 – 25 138 руб. 48 коп. (25 тыс. руб.).

В действующем балансе данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности не отражаются как в предыдущем бухгалтерском балансе раздельно. Общая сумма дебиторской задолженности отражается по строке 1230 «Дебиторская задолженность».

Долгосрочной дебиторской задолженности ООО «Оптима» не имеет, т.к. покупатели стараются направить предоплату за последующую поставку товаров. Денежные средства, направленные поставщикам, предполагают поставку товаров в течение одного месяца с момента совершения предоплаты. Поэтому организация заполняет строку 1230 по данным дебетовых остатков следующих счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и субсчет «НДС по авансам и предоплатам»:

в графе 4 «на 31 декабря 2011 года»: 1 505 руб. 04 коп. + 27 675 руб. 90 коп. + 3 607 руб. 72 коп. + 484 руб. 20 коп. + 1 678 руб. + 2 875 руб. 95 коп. + 12 043 руб. 91 коп. = 49 870 руб. 72 коп. (50 тыс. руб.);

в графе 3 «на 31 декабря 2012 года»: 15 385 руб. 23 коп. + 23 149 руб. 46 коп. + 676 руб. 45 коп. + 5 943 руб. 63 коп. + 7 525 руб. 44 коп. = 52 680 руб. 21 коп. (53 тыс. руб.).

Дополнительной строкой в балансе выделена дебиторская задолженность покупателей и заказчиков – строка 1231 «покупатели и заказчики».

За отчетный период было реализовано покупателям товаров на сумму 4 259 374 руб. 49 коп. и основное средство за 7 906 руб. Признана предоплата покупателей в размере 3 259 621 руб. 08 коп. и поступила оплата товаров – 1 012 185 руб. 85 коп. На эти суммы сделаны записи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами, представленными в таблице 4.

Таблица 5

Структура счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Следовательно, по строке 1231 отражены следующие суммы:

в графе 4 «на 31 декабря 2018 года»в графе 3: 27 675 руб. 90 коп. (28 тыс. руб.);

в графе 3 «на 31 декабря 2019 года»в графе 4: 23 149 руб. 46 коп. (23 тыс. руб.).

По строке 1240 «Финансовые вложения» отражаются вложения организации в акции, государственные ценные бумаги, облигации и другие ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады и другие финансовые вложения. Показатель по этой строке определяется как сумма по дебетовым остаткам счетов 58 «Финансовые вложения» и 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета», уменьшенная на сумму резервов, учитываемых на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

По этой строке ООО «Оптима» отражает суммы займов, предоставленных другим организациям. Так в 2019 году был выдан займ ООО «Элтер» в размере 50 000 руб., ежемесячно в течение года начислены проценты на остаток займа общей суммой 6 506 руб. 14 коп. ООО «Элтер» погасило часть займа – 37 622 руб. 28 коп. По анализу счета можно рассмотреть корреспонденцию счетов по этим операциям.

Таблица 6

Структура счета 58 «Финансовые вложения»,

субсч «Предоставленные займы»

Таким образом, по данной строке отражаются следующие суммы:

в графе 3: 10 191 руб. 72 коп. (10 тыс. руб.);

в графе 4: 29 075 руб. 58 коп. (29 тыс. руб.).

По строке 1250 «Денежные средства» отражается общая сумма денежных средств, которыми располагает предприятие. К ним относятся наличные денежные средства, безналичные денежные средства, рублевая стоимость иностранной валюты, находящейся в кассе и на счетах организации, специальные счета в банках и переводы в пути.

В связи с тем, что организация не ведет внешнеэкономической деятельности, в кассе и на расчетных счетах ООО «Оптима» нет иностранной валюты. Следовательно, по данной строке указана сумма дебетовых остатков счетов 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета»:

в графе 3: 510 руб. + 131 062 руб. 65 коп. = 131 572 руб. 65 коп. (132 тыс. руб.);

в графе 4: 228 руб. + 56 229 руб. 86 коп. = 56 457 руб. 86 коп. (56 тыс. руб.).

Показатель по строке 290 «Итого по разделу II» равен сумме строк 210, 220, 240, 250, 260

в графе 3: 129 тыс. руб. + 17 тыс. руб. + 50 тыс. руб. + 10 тыс. руб. + 132 тыс. руб. = 338 тыс. руб.;

в графе 4: 54 тыс. руб. + 25 тыс. руб. + 53 тыс. руб. + 29 тыс. руб. + 56 тыс. руб. = 217 тыс. руб.

В строке 300 «БАЛАНС» актива рассчитывается сумма строк 190 и 290

в графе 3: 69 тыс. руб. + 338 тыс. руб. = 407 тыс. руб.;

в графе 4: 53 тыс. руб. + 217 тыс. руб. = 270 тыс. руб.

Пассив баланса показывает, за счет каких источников образовалось данное имущество.

Раздел III «Капитал и резервы» состоит из статей «Уставный капитал», Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Величину уставного (складочного) капитала организации, которая указана в учредительных документах, нужно отразить по строке 1310 «Уставный капитал». Для заполнения этой строки необходимо использовать кредитовый остаток на начало и конец отчетного периода по счету 80 «Уставный капитал».

Так как в течение отчетного периода изменений в уставном капитале ООО «Оптима» не вносились, поэтому показатель не изменяется (10 тыс. руб.).

Резервный капитал ООО «Оптима» образует резерв на покрытие убытков будущих лет, образованный согласно Устава организации. Чистая прибыль, полученная в 2016 году, составила 14 316 руб. 99 коп. Резерв создается 1 января 2017 года в размере 25% чистой прибыли 2011 года: 14 316 руб. 99 коп. × 25% = 3 579 руб. 25 коп. На эту сумму составляется бухгалтерская запись:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 1 «Прибыль, подлежащая распределению»

Кт 82 «Резервный капитал» субсчет 2 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

Поэтому по строке 1360, а, следовательно, и по строке 13601, отражается остаток по счету 82 «Резервный капитал» субсчет 2 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами»:

в графе 3 – 9 201 руб. 53 коп. (9 тыс. руб.);

в графе 4 – 12 780 руб. 78 коп. (13 тыс. руб.).

По строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма чистой прибыли предприятия, которая не была распределена между собственниками и осталась в распоряжении организации, и непокрытого убытка. Для заполнения строки 1370 используется остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

в графе 3: 42 593 руб. 82 коп. (43 тыс. руб.);

в графе 4: 54 793 руб. 88 коп. (55 тыс. руб.).

Показатель по строке 1300 «Итого по разделу III» рассчитывается как сумма строк 1310-1370

в графе 4 «на 31 декабря 2011 года»: 10 тыс. руб. + 9 тыс. руб. + 43 тыс. руб. = 62 тыс. руб.;

в графе 3 «на 31 декабря 2012 года»: 10 тыс. руб. + 13 тыс. руб. + 55 тыс. руб. = 78 тыс. руб.

В ООО «Оптима» в 2019 году реализовано основное средство, для целей бухгалтерского учета на данный объект начисляется износ, а для целей налогообложения – полное списание в момент ввода в эксплуатацию. Таким образом, по данному объекту на сумму 4 965 руб. возникает налогооблагаемая временная разница, следовательно, начислено отложенное налоговое обязательство:

4 965 руб. × 20% = 1 191 руб. 60 коп.

При реализации объекта основных средств отложенное налоговое обязательство полностью погашается:

Дт 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4.2 «Расчет налога на прибыль».

Таким образом, по строке 1420 отражены следующие суммы:

в графе 4 «на 31 декабря 2016 года»: 3 441 руб. 12 коп. (3 тыс. руб.);

в графе 3 «на 31 декабря 2017 года»: 2 249 руб. 52 коп. (2 тыс. руб.).

Показатель по строке 1400 «Итого по разделу IV» равен строке 1410-1450:

в графе 4 «на 31 декабря 2016 года» – 3 тыс. руб.;

в графе 3 «на 31 декабря 2017 года» – 2 тыс. руб.

В составе раздела V «Краткосрочные обязательства» выделяются: «Займы и кредиты», «Кредиторская задолженность», «Задолженность участникам (учредителям) по выплате дoходов», «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов», «Прочие обязательства».

По строке 1510 «Займы и кредиты» отражаются задолженность по кредитам и займам, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Для заполнения этой строки нужно использовать кредитовый остаток по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

в графе 3 – 136 350 руб. (136 тыс. руб.);

в графе 4 ставится прочерк, т.к. организация полностью выплатила краткосрочный кредит.

По строке 1520 «Кредиторская задолженность» отражается общая сумма задолженности организации перед кредиторами, которая отражена по кредиту счетов учета расчетов. Далее приводится ее расшифровка с помощью дополнительных строк.

По строке 15201 «поставщики и подрядчики» отражается задолженность организации за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Для заполнения строки используется кредитовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76.5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

в графе 3: 107 530 руб. 57 коп. + 2 989 руб. = 110 519 руб. 57 коп. (111 тыс. руб.);

в графе 4: 90 430 руб. 96 коп. + 4 365 руб. 72 коп. = 94 796 руб. 68 коп. (95 тыс. руб.).

По строке 15202 «задолженность перед персоналом организации» отражается задолженность перед персоналом по выплатам, которые начислены, но не выданы сотрудникам организации – заработная плата, премия, социальные и компенсационные выплаты». Для заполнения строки 15202 необходимо использовать остаток по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В отчетном году начислено заработной платы работникам – 153 800 руб., удержан налог на доходы физических лиц – 18 278 руб. Выдана заработная плата из кассы 133 782 руб. Эти операции в бухгалтерском учете отражены следующим образом.

Таблица 7

Структура счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Следовательно, по строке 15202 отражены следующие суммы:

в графе 3 – 10 005 руб. (10 тыс. руб.);

в графе 4 – 11 745 руб. (12 тыс. руб.).

По строке 15203 «задолженность пo социальному страхованию и обеспечению» отображается задолженность организации перед Пенсионным фондом, Фондом социального страхования и Фондом медицинского страхования. Заполняется данная строка по данным счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».