Файл: Оглавление виды хозяйственного учета 3 Бухгалтерский учет 5.doc

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Ценные бумаги являются финансовыми вложениями, которые предоставляют владельцу право на получение дохода от деятельности других организаций, на получение части имущества при ликвидации общества, на участие в управлении организацией.

Доходы и расходы по финансовым вложениям признаются либо доходами и расходами от обычных видов деятельности (учитываются на счете 90 «Продажи»), либо прочими доходами и расходами (учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»). Все зависит от рода деятельности организации.

В соответствии со ст. 142 ГК РФ ценная бумага – это документ, удостоверяющий (с соблюдением соответствующих требований к оформлению) права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении.

Оценка ценных бумаг происходит с использованием следующих понятий:
- номинальная стоимость – указана на бланке ценной бумаги;

- эмиссионная стоимость – цена продажи при первичном размещении;

- рыночная (курсовая) стоимость – котировка ценных бумаг на вторичном рынке;

- ликвидационная стоимость – стоимость имущества ликвидируемой организации, выплачиваемая на одну акцию или облигацию;

- выкупная стоимость – сумма, выплачиваемая организацией при выкупе собственных акций или досрочном погашении облигаций;

- учетная стоимость – сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации на данный момент времени.
Примером ценных бумаг, по которым определяется рыночная стоимость, являются акции. Их бухгалтерский учет организуется на

---

активном счете 58 «Финансовые вложения», на субсчете 1 «Паи и акции».

Купленные акции учитываются по фактической стоимости приобретения, в которую помимо договорной цены включаются дополнительные расходы на приобретение.

При изменении рыночной стоимости акций их отражение в балансе организации происходит с учетом корректировки по счету финансовых вложений и счету учета прочих доходов и расходов.

Проводки Д58 К50,51,62,76 Д58 К91 Д91 К58

Приобретенные акции хранятся в кассе организации или в депозитарии.

К ценным бумагам, по которым не определяется рыночная стоимость относятся облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, чеки, векселя.

Разницу между номинальной и покупной стоимостью этих ценных бумаг можно либо доначислять, либо списывать.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи

Проводки: Д76 К58 и 91 (на разницу между суммами)


При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых цени бумаг над их покупной стоимостью делаются записи

Проводки: Д76 К58 и 91 (на общую сумму, отнесенную на счета 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «»Финансовые вложения»

Таким образом, к моменту погашения облигаций после выплаты процентов за последний квартал срока обращения первоначальная стоимость облигации будет равна ее номинальной стоимости.

Под обесценением финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, понимается устойчивое существенное снижение их стоимости, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от этих финансовых вложений в обычных условиях деятельности.




Снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

---

- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

* появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;

* совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости.

* отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых

вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности

дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

Организация должна не реже одного раза в год (по состоянию на 31 декабря) проверять наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организация образует резерв под обесценение финансовых вложений 59 пассивный счет) на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Разница между стоимостью финансовых вложений, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой снижения, рассчитанной организацией, составляет расчетную стоимость финансовых вложений.

Создание резерва в бухгалтерском учете коммерческой организации отражается следующим образом: Д-т 91.2 К-т 59

Если по результатам очередной проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения: Д-т 91.2 К-т 59

Если выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма резерва корректируется в сторону его уменьшения: Д-т 59 К-т 91.1

Если условия снижения стоимости прекращаются или финансовые вложения выбывают, то сумма ранее созданного резерва относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов) в конце года или того отчетного периода, в котором произошло выбытие указанных финансовых вложений: Д-т 59 К-т 91.1

---

---

Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность составляется на всех этапах существования организации (начиная с вступительного баланса и заканчивая ликвидационным балансом) и представляет собой завершающий этап учетной работы.

Цель составления отчетности состоит в представлении заинтересованным пользователям информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации.

Бухгалтерская отчетность призвана осуществлять контроль за итогами деятельности организации в целом, за предотвращением отрицательных результатов деятельности и за сохранностью имущества.

Сводная (консолидированная) финансовая отчётность как разновидность бухгалтерской отчётности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Эта отчетность составляется компаниями, имеющими дочерние и зависимые организации.

В состав бухгалтерской отчётности включают: (ПБУ 4/99):

Состав отчетности следующий:

* Бухгалтерского баланса;

* Отчета о прибылях и убытках (о финансовых результатах);

* Отчета о движении денежных средств;

* Пояснительной записки и приложений;

* Аудиторского заключения, если деятельность организации, согласно действующему законодательству, подлежит обязательному аудиту;

* Отчета об изменениях капитала.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме. В случае

---