Файл: Оглавление виды хозяйственного учета 3 Бухгалтерский учет 5.doc

ж) объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации;

з) объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации.
Формы первичных документов по учету движения материалов, которые может использовать организация (утвердив их в Учетной политике):

№ формы	Название формы
М-2	Доверенность (Инструкция Минфина СССР от 14 января 1967 г. N 17 О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности, ГКРФ)
М-4	Приходный ордер
М-7	Акт о приемке материалов
М-8	Лимитно-заборная карта
М-11	Требование-накладная
М-15	Накладная на отпуск материалов на сторону
М-17	Карточка учета материалов
М-35	Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений

Правила оценки материалов

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая зависит от способа поступления МПЗ в организацию:

Способ поступления	Определение фактической себестоимости материалов осуществляется исходя из:
Приобретение за плату (покупка)	суммы фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся: * суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); * суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; * таможенные пошлины; * невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов; * вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы; * затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. * затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. * иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов. * Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
Изготовление силами организации	фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Внесенние в счет вклада в уставный (складочный) капитал	денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.
По договору дарения или безвозмездной передачи (в т.ч. остающихся от выбытия основных средств и другого имущества)	считается справедливая стоимость этих запасов.
Полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами (например, договор мены)	считается справедливая стоимость передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг.
МПЗ, не принадлежащие организации на праве собственности, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора	их оценки, предусмотренной в договоре. Учет таких МПЗ осуществляется на забалансовых счетах.

---

Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости". При невозможности определения справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается справедливая стоимость запасов. При невозможности определения справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг, приобретаемых запасов затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается балансовая стоимость передаваемых активов, фактические затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг.

Как правило, фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.

Если организация осуществляет торговую деятельность, то она может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу 44 счет.
Оценка после признания
Запасы коммерческой организации, а также используемые в приносящей доход деятельности запасы некоммерческой организации оцениваются на отчетную дату по наименьшей из следующих величин (если иное не установлено пунктами 32 - 35 ФСБУ 5/2019):

а) фактическая себестоимость запасов;

б) чистая стоимость продажи запасов, определяемая в соответствии с пунктом 29 ФСБУ 5/2019
Чистая стоимость продажи запасов – это предполагаемая их цена за вычетом предполагаемых затрат на производство, подготовку к продаже и продажу запасов.


Новый с 2021 ФСБУ 5/2019 внес ряд изменений в учет запасов, а также упорядочил действующие правила учета, которые не были прямо предусмотрены в ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", но применялись в соответствии с положениями других НПА или разъяснениями Фонда "НРБУ "БМЦ". В частности:

	Новый порядок	Старый порядок
1. Обязанность признания запасов в учете
Организации, которые вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, не являющиеся микропредприятиями	Обязаны признавать в учете запасы, так как не освобождены от применения ФСБУ 5/2019 (п. 2 ФСБУ 5/2019)	Вправе не признавать в учете МПЗ и списывать затраты на их приобретение в расходы текущего периода, если характер деятельности организации не предполагает наличие существенных остатков МПЗ (п. 13.2 ПБУ 5/01)
2. Состав запасов
Запасы, предназначенные для управленческих нужд	Можно не признавать в качестве актива, а затраты на их приобретение включать в расходы периода, в котором они были понесены (п. 2 ФСБУ 5/2019)	Принимаются к учету в качестве МПЗ (п. 2 ПБУ 5/01). Не признавать актив и включать затраты на приобретение в расходы текущего периода могут только организации, которые вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета (п. 13.3 ПБУ 5/01)
Малоценные ОС	Не относятся к запасам, так как предназначены для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев), то есть не соответствуют критериям п. 3 ФСБУ 5/2019	Могут включаться в состав МПЗ на основании п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"
Незавершенное производство (НЗП)	Относится к запасам (пп. "е" п. 3 ФСБУ 5/2019)	Не поименовано в составе МПЗ (п. 2 ПБУ 5/01). Порядок оценки и отражения в отчетности НЗП регламентировался отдельным разделом в Положении N 34н
3. Оценка при признании
Включение в фактическую себестоимость запасов оценочного обязательства	Включение в фактическую себестоимость запасов величины оценочного обязательства, признанного в связи с приобретением (созданием) запасов, предусмотрено пп. "г" п. 11 ФСБУ 5/2019	Включать оценочное обязательство, признанное в связи с приобретением МПЗ, в их стоимость необходимо согласно п. 8 ПБУ 8/2010, п. п. 5, 6 ПБУ 5/01
Включение в фактическую себестоимость запасов процентов по заемным средствам	Предусмотрено для запасов, признаваемых инвестиционным активом (пп. "д" п. 11 ФСБУ 5/2019)	Предусмотрено ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", если актив признан инвестиционным. Таким активом может быть, например, незавершенное производство продукции (п. 7 ПБУ 15/2008, Рекомендация Р-69/2016-КпР "Включение долговых затрат в стоимость производимой продукции")
Оценка запасов, приобретенных на условиях длительной отсрочки (рассрочки), если в договоре проценты по коммерческому кредиту не выделены	Запасы оцениваются исходя из суммы денежных средств, которую вы уплатили бы продавцу без отсрочки (рассрочки) (п. 13 ФСБУ 5/2019). Разница между этой оценкой и номинальной стоимостью, подлежащей уплате продавцу, учитывается аналогично расходам по займу	Запасы оцениваются исходя из всей суммы, уплачиваемой в соответствии с договором поставщику (номинальной стоимости) (п. 6 ПБУ 5/01). Проценты за отсрочку (рассрочку) оплаты покупатель самостоятельно из этой суммы не выделяет. В то же время имеются рекомендации: МПЗ, приобретаемые на условиях отсрочки (рассрочки) оплаты, оцениваются исходя из приведенной (дисконтированной) стоимости кредиторской задолженности (Толкование Р103 "Оценка дебиторской и кредиторской задолженности при значительных отсрочках платежей"); Увеличение цены за предоставление отсрочки (рассрочки) по экономическому содержанию является процентами и учитывается равномерно в течение периода отсрочки (рассрочки) (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027)
Оценка продукции сельского, лесного и рыбного хозяйства, а также товаров, которыми вы торгуете на организованных торгах	Допускается оценка по справедливой стоимости (п. 19 ФСБУ 5/2019)	Оценка в общем порядке, предусмотренном для всех МПЗ
Оценка НЗП и полуфабрикатов собственного изготовления	Не предусмотрен способ оценки "по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов" (п. п. 9, 27 ФСБУ 5/2019)	Наряду с другими способами оценки предусмотрен способ "по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов" (п. 63 Положения N 34н)
	Управленческие (общехозяйственные) расходы, как правило, не включаются в фактическую себестоимость НЗП, а списываются в себестоимость продаж текущего периода, так как они не связаны непосредственно с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (пп. "г" п. 26 ФСБУ 5/2019). Такие затраты не относят к косвенным затратам, включаемым в фактическую себестоимость НЗП. Под косвенными затратами, как правило, понимают только общепроизводственные затраты, так как они непосредственно связаны с производством, но не могут быть прямо отнесены на производство конкретного вида продукции (работ, услуг)	Управленческие (общехозяйственные) расходы могут включаться в фактическую себестоимость НЗП или списываться в себестоимость продаж текущего периода по выбору организации, закрепленному в учетной политике (п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации")
4. Последующая оценка (создание резерва под обесценение)
Величина резерва	Определяется как превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи (п. 30 ФСБУ 5/2019)	Определяется как превышение фактической себестоимости запасов над их текущей рыночной стоимостью (п. 25 ПБУ 5/01)
Создание резерва по отдельным видам запасов	Резерв не создается: по запасам, оцениваемым по справедливой стоимости; по товарам, оцениваемым по продажной стоимости (п. 28 ФСБУ 5/2019)	Создается по всем единицам (видам, группам) МПЗ, исключений не предусмотрено (п. 25 ПБУ 5/01)

---

2. Как отразить в бухгалтерском учете и отчетности переход на ФСБУ 5/2019 ретроспективно

Если вы приняли решение отражать переход на ФСБУ 5/2019 ретроспективно, то вам нужно (п. 15 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"):

• 
  скорректировать остатки по счетам учета запасов, нераспределенной прибыли (убытка) и другим связанным счетам;
  
• 
  при составлении бухгалтерской отчетности за первый отчетный период применения ФСБУ 5/2019 пересчитать сравнительные показатели за два предыдущих года, которые отражаются в этой отчетности.
  

По состоянию на 1 января первого года применения ФСБУ 5/2019 скорректируйте:

1. 
   состав запасов. Вы можете уменьшить остаток по счету 10 "Материалы" на стоимость запасов, предназначенных для управленческих нужд;
   
2. 
   стоимость запасов. Например, если ранее вы оценивали НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, вам придется увеличить стоимость остатков НЗП с соответствующим уменьшением стоимости готовой продукции;
   
3. 
   сумму резерва. Уменьшите (увеличьте) остатки по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" на сумму разницы между величиной резерва, рассчитанной по правилам ФСБУ 5/2019, и суммой резерва, отраженной в учете.
   

Корректировки, связанные с изменением доходов или расходов периодов, предшествующих периоду первого применения ФСБУ 5/2019, отнесите на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (п. 15 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"). Более детальный учет можнопосмотреть в приложении Доп. Материалы БУ

---

Учет и методы оценки расхода материалов

Учет заготовления и приобретения материалов

Для учета материалов в бухгалтерском учете используется активный синтетический счет 10 «Материалы».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:
1. Сырье и материалы.
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали.
3. Топливо.
4. Тара и тарные материалы.
5. Запасные части.
6. Прочие материалы.
7. Материалы, переданные в переработку на сторону.
8. Строительные материалы.
9. Специальная оснастка и специальная одежда.

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости (часто используемый вариант) их приобретения (заготовления) или учетным ценам (с использованием сч.15 и 16), что обуславливает наличие двух вариантов ведения бухгалтерского учета МПЗ.

Материалы могут поступить на предприятие, но право собственности на них может перейти к покупателю позже. Это возможно, когда, например, в договоре указано, что покупатель имеет право использовать полученные материалы только после их полной оплаты поставщику. В бухгалтерском учете в данной ситуации используется забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Материалы отпускаются в производство в соответствии с установленными нормами (лимитами), которые разрабатываются на основе норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации, с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода.

При отпуске материалы должны измеряться в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно), а также списываться со счетов учета материальных ценностей и зачисляться на соответствующие счета учета затрат на производство. При этом должны производиться следующие бухгалтерские записи:

Проводки

Д20,23,25,26 К10


Стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам

---

(на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий, рекультивация земель и т.д.), зачисляется на счет учета расходов будущих периодов 97.

Отпуск материалов производится только определенному кругу лиц, список которых утверждается приказом руководителя по согласованию с главным бухгалтером организации.

Организация, при условии соблюдения требований № 402-ФЗ, может применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению МПЗ исходя из конкретных условий деятельности. Либо использует унифицированные формы для отпуска материалов со складов организации в производство. Первичными документами могут быть: лимитно-заборная карта, требование-накладная, накладная.

Возврат подразделениями организации на склад неиспользованных материалов оформляется накладными или лимитно-заборными картами. Если эти материалы были списаны в производство, их стоимость относится на уменьшение соответствующих затрат. Передача материалов с одного склада организации на другой оформляются накладными на внутреннее перемещение. Подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей, которые вместе с другими документами по учету затрат на производство передаются в бухгалтерию.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:
а) по себестоимости каждой единицы;
б) по средней себестоимости;
в) по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности ее применения.

1. по себестоимости каждой единицы – это списание материалов именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.

---