Файл: Оглавление виды хозяйственного учета 3 Бухгалтерский учет 5.doc

Начисление амортизации по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Начисленние амортизации основных средств в бухгалтерском учете оформляется Проводкой:

Д20,23,25,26,44К2
Срок полезного использования объектов ОС устанавливается в соответствии Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений, которая зависит от выбранного способа начисления амортизации.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

Линейный способ начисления амортизации – это в течении всего срока полезного использования ОС или нематериальных активов списываются равными долями.


Амортизация способом уменьшаемого остатка – это прием, позволяющий измерять стоимость имущества, если соответствующие объекты характеризуются неравномерной отдачей в течение всего срока службы.

Амортизация способом списания стоимости пропорционально объему продукции – это натуральный показатель объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношении первоначальной стоимости объекта ОС у предполагаеого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.

З адание № 9. Рассчитать сумму амортизации.

Предприятие  купило  компьютер 20 декабря 2021.  Стоимость его составила  60 000 руб., срок службы  – 5 лет.

1. Рассчитать сумму амортизации:

А). линейным методом;

Б). методом уменьшаемого остатка (коэффициент 2).

А

Год	Остаточная стоимость на начало года (руб.)	Сумма годовой амортизации (руб.)	Сумма ежемесячной амортизации (руб.)	Остаточная стоимость на конец года (руб.)
1	60000	12000	1000	48000
2	48000	12000	1000	36000
3	36000	12000	1000	24000
4	24000	12000	1000	12000
5	12000	12000	1000	0

---

Б

Год	Остаточная стоимость на начало года (руб.)	Сумма годовой амортизации (руб.)	Сумма ежемесячной амортизации (руб.)	Остаточная стоимость на конец года (руб.)
1	60000	30000	2500	30000
2	30000	15000	1250	15000
3	15000	7500	625	7500
4	7500	3750	313	3750
5	3750	3750	313	0

2. Написать бухгалтерские проводки по приобретению объекта и начислению амортизации за первый год эксплуатации.

Д08К60

Д01К08

Д20К02
Налоговое законодательство также основывается при определении срока полезного использования на Классификации основных средств и разрешает использовать как линейный, так и нелинейный способ начисления амортизации. Линейный способ используется для имущества, входящего в 8-10 группы, для остальных групп – используется либо линейный, либо нелинейный способ.

Линейный метод предусматривает равномерное начисление амортизации в течение всего срока использования ОС исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
Согласно п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ норма амортизации при линейном методе определяется по следующей формуле:

К = (1/п) * 100%

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости;

п – срок полезного использования в месяцах.

В налоговом учете, по сравнению с бухгалтерским, определяется не годовая, а месячная сумма отчислений по амортизации объекта ОС.

Согласно п. 5 ст. 259 Налогового кодекса РФ при применении нелинейного метода

---

сумма ежемесячных отчислений амортизации по объектам основных средств исчисляется как произведение остаточной стоимости объекта основных средств на начало месяца на амортизационную норму, определенную для данного объекта по формуле:

К = (2/п) * 100%

где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;

п – срок полезного использования в месяцах.

Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ при нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества будет равна 20% от его первоначальной стоимости, амортизационные отчисления от него будут проходить по следующему порядку:

1. 
   остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
   
2. 
   2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
   

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом

В бухгалтерском учете:	В налоговом учете:	Комментарий эксперта
Способы начисления амортизации
линейный; уменьшаемого остатка; списание стоимости пропорционально объему продукции или работ.	линейный; нелинейный.	При выборе разных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете возникнет разница
Момент начисления амортизации
Амортизация начисляется по отношению к каждому объекту отдельно в момент принятия объекта к учету.	Налоговый учет обязывает организацию применять выбранный в учетной политике метод начисления амортизации в отношении всех объектов амортизируемого имущества, кроме объектов, по которым амортизация может начисляться только линейным методом.	Возможны расхождения
Срок полезного использования ОС
Срок полезного использования организация может определить самостоятельно с учетом некоторых особенностей, например, с учетом ожидаемого физического износа.	В общем случае амортизация определяется согласно Классификации основных средств.	Возможны расхождения
Амортизационная премия по ОС
Нет	Есть	Возникают временные расхождения (ВР)

---

Также расхождения между двумя рассматриваемыми видами учета возможно и при изменении срока полезного использования объектов основных средств, при применении повышающих коэффициентов, при установлении лимита отнесения объектов к основным средствам.

Амортизационная премия в налоговом учете

На сегодняшний день при расчете налога на прибыль в расходах текущего отчетного (налогового) периода предприятие единовременно вправе учесть:

– до 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, относящихся к первой, второй, восьмой – десятой амортизационным группам;

– до 30 процентов первоначальной стоимости основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам.

В аналогичном порядке можно учесть расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Обратите внимание: право на амортизационную премию не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно. Такие правила установлены в пункте 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ

---

Восстановление ОС

С целью поддержания объектов ОС в рабочем состоянии необходимо проводить плановые мероприятия по их восстановлению.

Восстановление объектов ОС может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Ремонт ОС непроизводственной сферы осуществляется за счет доходов организации, средств целевого финансирования, других источников.

Модернизация и реконструкция – это работы в результате которых меняется технологическое назначение ОС, увеличивается мощность, появляются новые качества.

Проводки:
Д08К60,69,70 – включение фактических затрат на модернизацию капвложений

Д19К60 – учет отложенного НДС, который предъявил подрядчик со стоимости модернизационных работ

Д68К19 – принятие к вычетк НДС от подрядчика

Д60К51 – оплата подрядных работ по улучшению ОС

Д10,07,08,41,К08 – приход материалов и ценностей, которые извлекли в процессе модернизации

Д01,03К08 – включние затрат на модернизацию ОС в первонаальную стоимость

Ремонт ОС – это процесс, в результате которого, происходит восстановление эксплуатационных свойств объектов.

Способы:
1. Хозяйственный способ

Расходы на ремонт ОС собственными силами

---