Файл: Оглавление виды хозяйственного учета 3 Бухгалтерский учет 5.doc

Учет страховых взносов

В соответствии со ст. 41 Конституции РФ каждый гражданин имеет право на получение бесплатной медицинской помощи, пенсии, на социальные гарантии. Эти выплаты осуществляются за счет средств соответствующих фондов, источником поступления средств в которые является уплата работодателями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, социальное страхование, медицинское страхование.

Нормативная база в актуальных редакциях:

• 
  гл. 34 «Страховые взносы» НК РФ , которая определяет плательщиков страховых взносов, тарифы страховых взносов, объекты обложения страховыми взносами, порядок исчисления и уплаты страховых взносов, расчетный и отчетные периоды, базу для исчисления страховых взносов, не подлежащие обложению страховыми взносами суммы.
  
• 
  от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» - ред. От 28.12.2022г.;
  
• 
  от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» - ред. От 24.07.2009г.;
  
• 
  от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» - ред. От 08.12.2020г.;
  
• 
  от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» - ред. От 07.10.2022г.;
  
• 
  от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» - в ред. От 21.11.2022г.
  

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками, как в денежной, так и в натуральной форме.

Не подлежат начислению суммы государственных пособий, пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком и т.д.

С 01.01.2017 подлежат обложению страховыми взносами (ст. 422 НК РФ) суммы командировочных расходов свыше 700 р. при командировках по России и свыше 2 500 р. при загран. командировках.
С 2023 года по договорам гражданско-правового характера, как и по трудовым договорам, нужно платить взносы на все три вида страхования.

Основание: подпункт 1 пункта 1 статьи 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Это значит, что лица, оформленные по ДГПХ вправе получать больничные пособия и пособия в связи с материнством. Это пособие по беременности и родам (декретное), единовременное при рождении ребенка и ежемесячное по уходу за ребенком.

---

Условие: в пункте 4.2 статьи 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, разъяснительное письмо Министерства труда от 05.08.2022 № 17-1/В-103. Особенности расчета пособий для исполнителей по ГПД закрепили в Положении, утвержденном постановлением Правительства РФ от 11.09.2021 № 1540 в ред. от 15.12.2022 № 2310.

• 
  за прошлый год в пользу застрахованного лица начислены социальные взносы (на ОСС) минимум в размере стоимости страхового года 2,9% × МРОТ на 1 января года, за который уплачиваются взносы × Районный коэффициент × 12. Учитывать взносы не только по ГПД, но и те, что начислили в рамках трудовых отношений.
  
• 
  приоритет получения социального пособия по выбору застрахованного лица в случае одновременно нескольких страхователей по договору ГПХ и от страхователя по Трудовомцу договору, в случае действия трудовых и гражданско-правовых отношений.
  

Право на получение пособия - наличие социальных взносов за 2022 год в размере (без учета районного коэффициента) 4833,72 рубля (2,9% × 13 890 рублей × 12) и больше, в 2023 году такой исполнитель (подрядчик) вправе получать пособие.

В 2023 году работодатели платят взносы на ОМС:

• 
  за временно пребывающих иностранцев и лиц без гражданства. Исключение — высококвалифицированные специалисты (ВКС). При этом временно пребывающие иностранцы, лица без гражданства получают право на бесплатную медпомощь (полис ОМС) только по истечении 3 лет уплаты взносов работодателем (новая ч. 1.1 ст. 10 и новая ч. 1.1 ст. 16 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ). 
  
• 
  за постоянно и временно проживающих в РФ высококвалифицированных иностранных специалистов (абз. 1 ч. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ в новой редакции).
  

Предельная база по взносам в году — этот лимит по зарплате каждого работника с начала года. Как только предельная база превышена, взносы либо не уплачиваются, либо начисляются по меньшей ставке.

*Размеры предельных баз по годам для исчисления страховых взносов:

Год	Для исчисления страховых взносов на ОПС ПФР	Для исчисления страховых взносов на ВНиМ ФСС
2020	1 292 000	912 000
2021	1 465 000	966 000
2022	1 565 000	1 032 000
2023	1 917 000 установлена единая предельная база

---

МРОТ	2022 год	2023 год
Минимальный размер оплаты труда	13 890	16 242

С 1 января 2023 года вместо ПФР и ФСС заработал Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации.

Основныые задачи объединенного Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации:

• 
  выплата больничных, пособий по беременности и родам и по уходу за детьми;
  
• 
  назначение и выплата пенсий, а также иных социальных пособий;
  
• 
  страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
  
• 
  оказание прочих социальных услуг, предоставлением которых ранее занимались ПФР и ФСС.
  

Социальный фонд России, СФР -  п. 6 ст. 2 Закона о новом фонде от 14.07.2022 № 236-ФЗ
С 2023 года действует единый тариф.

Федеральное казначейство распределяет взносы по видам обязательного страхования:

• 
  пенсионное (ОПС);
  
• 
  социальное по временной нетрудоспособности и материнству (ОСС);
  
• 
  медицинское (ОМС).
  

Социальные взносы от несчастных случаев («на травматизм») – ставки на 2023 год сохранены, тариф составит от 0,2 до 8,5% в зависимости от основного вида деятельности работодателя и соответствующего ему класса профриска.
Тарифы страховых взносов в 2023 году

Ставка, %	Категория страхователя	Норма НК РФ
30	Основной тариф страховых взносов	Подп. 1 п. 3 ст. 425
15,1	Основной тариф, если выплаты превысили предельную базу по взносам	Подп. 2 п. 3 ст. 425
15,0	Пониженный тариф для трех категорий страхователей: Малый и средний бизнес. Участники проекта «Сколково» и инновационных научно-технологических центров. Субъекты МСП, основной вид деятельности которых — предоставление продуктов питания и напитков, а среднесписочная численность работников превышает 250 человек В обиходе часто называется МРОТ-тарифом, потому что применяется не ко всей месячной выплате, а только к той части, которая превысила федеральный МРОТ на 1 января. Не важно, выплата в рамках предельной базы по взносам или сверх нее	П. 2.4 ст. 427
7,6	Пониженный тариф применяют бессрочно: IT-компании. Производители электроники. Производители анимационной аудиовизуальной продукции. Резиденты территорий опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР). Резиденты свободного порта Владивосток. Участники свободной экономической зоны в Крыму и Севастополе. Резиденты особой экономической зоны в Калининградской области. Организации, которые зарегистрированы на Курильских островах. Студенческие отряды. Только в 2023 и 2024 году: Благотворительные организации на УСН. НКО, которые применяют УСН и ведут деятельность в области социального обслуживания населения	П. 2.2 ст. 427
0,0	Пониженный тариф применяют в 2023–2027 годах: Организации, которые производят выплаты членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов. Международные организации со статусом участника на территориях Калининградской области или Приморского края, производящие выплаты членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском открытом реестре судов	П. 2.3 ст. 427

---

У организаций и ИП на АУСН единый пониженный тариф страховых взносов составляет 0% (п.1.1 статьи 18 Закона о спецрежиме АвтоУСН (от 25.02.2022 № 17-ФЗ).
Ставки страховых взносов для малого и среднего бизнеса

Выплаты	Ставка, %
	В 2022 году отдельно считаются взносы по трем видам страхования	В 2023 году единый тариф взносов
В пределах базы по взносам
С той части месячных выплат, которая в пределах федерального МРОТ на 1 января	ОПС — 22,0 ОСС — 2,9; ОМС — 5,1. Итого — 30,0	ОПС, ОСС и ОМС — 30,0
С той части месячных выплат, которая выше федерального МРОТ на 1 января	ОПС — 10,0; ОСС — 0; ОМС — 5,0. Итого — 15,0	ОПС, ОСС и ОМС — 15,0
Сверх предельной базы по взносам
С той части месячных выплат, которая в пределах федерального МРОТ на 1 января	ОПС — 10,0; ОСС — 0; ОМС — 5,1. Итого — 15,1	ОПС, ОСС и ОМС — 15,1
С той части месячных выплат, которая выше федерального МРОТ на 1 января	ОПС — 10,0; ОСС — 0; ОМС — 5,0. Итого — 15,0	ОПС, ОСС и ОМС — 15,0

СТАВКИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ДЛЯ ИП В 2023 ГОДУ

Если у ИП есть работники, то взносы с их выплат предприниматель должен начислять по тем же ставкам, что и организации, то есть как страхователь (пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ). Они приведены выше.

Что касается взносов, уплачиваемых ИП за себя, то для исчисления фиксированных взносов в 2023 году установлен единый фиксированный тариф = 45 842 рублей — на ОПС и ОМС.

В части уплаты 1% с дохода сверх 300 000 рублей отчисления будут также на ОПС, дополнительно к основной фиксированной сумме. Максимальный размер по ставке 1% за 2023 год, — 257 061 руб., введен новый пункт 1.2 статьи 430 НК.

---

С 2023 года самозанятые платят на добровольное пенсионное страхование сумму:

22% × МРОТ на 1 января года, за который платятся взносы × 12.

Основание: пункт 5 статьи 29 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ в новой редакции.

Так как с 1 января 2023 года МРОТ поднимут до 16 242 рублей, сумма добровольных взносов на пенсионное страхование для самозанятых составит на 2023 год 42 878,88 рублей (22% × 16 242 рублей × 12).
Дополнительные тарифы страховых взносов с 2021 году

В 2019 году с выплат работникам, занятым на тяжелых, вредных или опасных работах, взносы на ОПС по-прежнему нужно уплачивать не только по основным тарифам, и по дополнительным (ст.428 НК РФ). При этом размер доптарифа зависит от того, проведена ли на предприятии спецоценка условий труда (СОУТ) или нет.

Работодатели, которые не провели спецоценку условий на рабочих местах, в 2019 г. уплачивают дополнительно взносы по тарифам:

• 
  6% за работников на тяжелых работах (Список № 2, «малые» списки - п.п. 2-18 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ);
  
• 
  9% за трудящихся в подземных условиях, «горячих» цехах и т.п. (Список № 1 - п. 1 ч. 1 ст. 30 закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ).
  

Те работодатели, которые спецоценку провели, будут платить допвзносы по тарифам, в зависимости от присвоенного класса опасности:

• 
  8% - подкласс 4 (опасные условия труда);
  
• 
  7% - подкласс 3.4 (вредные условия);
  
• 
  6% - подкласс 3.3 (вредные условия);
  
• 
  4% - подкласс 3.2 (вредные условия);
  
• 
  2% - подкласс 3.1 (вредные условия);
  
• 
  0% - классы 1 и 2 (оптимальный и допустимый уровень).
  

Расчетный период по страховым взносам признается календарный год. 

Отчетный период – первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. 
С 1 января 2023 года по страховым взносам «на травматизм» без изменений:

• 
  порядок начисления;
  
• 
  тарифы;
  
• 
  отсутствие предельной базы.
  

Но вместо отдельного отчета 4-ФСС с 2023 года нужно заполнять раздел в единой отчетной форме. Уплата, как и ранее, осуществляется отдельной платежкой.

А страхователям на АУСН (автоматизированной упрощенной системе налогообложения) с 2023 года повышен фиксированный размер взносов «на травматизм» с 2040 рублей до 2217 рублей.
Исчисление и уплата страховых взносов.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

---