Файл: Оглавление виды хозяйственного учета 3 Бухгалтерский учет 5.doc

Т.е. формула расчета чистых активов по Бухгалтерскому балансу предприятия:

ЧА = (стр.1600-ЗУ)-(стр.1400+стр.1500-стр.1530)

где ЗУ – задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (в Балансе отдельно не выделяется и отражается в составе краткосрочной дебиторской задолженности").

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета учета источников уменьшения уставного капитала:

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму снижения размеров вкладов или номинала стоимости акций для покрытия убытка;

75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

81 «Собственные акции (доли)» - на сумму номинальной стоимости аннулированных, выкупленных у акционеров акций.
Учет резервного и добавочного капитала

Резервный фонд создается в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью в соответствии с уставом. Для акционерных обществ создание резервного капитала является обязательным, для общества с ограниченной ответственностью - добровольным.

В акционерных обществах размер резервного фонда не может быть менее 5% величины уставного капитала.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен пассивный счет 82 «Резервный капитал»
Резервный фонд образуется за счет чистой прибыли в конце года, что отражается следующей записью:

Д-т__84__ К-т _82___

Средства резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством, могут быть направлены на покрытие убытка за отчетный год. Также резервный фонд используется для погашения облигаций акционерного общества и выкупа акций (в случае недостаточности иных средств).

Соответственно при использовании резервного фонда на погашение убытка должна быть сделана запись:

Д-т__82__ К-т _84___

Для обществ с ограниченной ответственностью законодательных ограничений на использование резервного фонда не установлено, расходоваться эти средства могут на цели, предусмотренные в уставе общества.

Бухгалтерский учет добавочного капитала ведется на одноименном пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

Добавочный капитал возникает в результате:

- переоценки стоимости внеоборотных активов организации;

- эмиссионного дохода, образовавшегося в результате превышения продажной цены над номинальной стоимостью акций;

---

- возникновения курсовых разниц, при взносах в уставный капитал организации, выраженных в иностранной валюте
Образование добавочного капитала отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с такими счетами как 01 «Основные средства», 75 «Расчеты с учредителями», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и др.

Использоваться добавочный капитал может только на

- погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки;

- увеличение уставного капитала организации;

- распределение сумм между учредителями организации.
Использование добавочного капитала отражается по дебету счета 

---

Состав финансовых вложений и условия принятия их к бухгалтерскому учету (58, 59 счета)

Финансовые вложения – это инвестиции свободных денежных средств организации с целью получения дохода в:
- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);

- вклады организации - товарища по договору простого товарищества;

- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Финансовые вложения классифицируются по ряду признаков.
1 - По типу предоставляемых ценной бумагой прав – на:

- долевые - участвуют в образовании уставных капиталов других организаций: денежные вклады в уставные капиталы, акции, инвестиционные сертификаты.

- долговые – ценные бумаги, размещенные на фондовом рынке и отражающие отношения займа между владельцами и эмитентами: векселя, облигации, депозитные и сберегательные сертификаты.
2 – По форме фиксации прав, закрепленных ценной бумагой – на:

- документарные – владение ценной бумагой удостоверяется оформленным соответствующим образом сертификатом;

- бездокументарные - владение ценной бумагой устанавливается на основании записи в реестре владельцев ценных бумаг.
3 – По эмитентам на:

- государственные (выпускаются Минфином РФ),

- ценные бумаги субъектов РФ (выпускаются субъектами РФ),

- муниципальные;

- корпоративные (выпускаются АО и ООО).
4 – По срокам обращения на:

- краткосрочные (срок обращения до одного года);

- среднесрочные (срок обращения от одного года до 5 лет);

- долгосрочные (срок обращения до 20-30 лет);

- бессрочные (срок обращения не регламентирован, т.е. не обозначен при выпуске ценной бумаги).
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное соблюдение следующих условий:

- наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и на получение дохода

---

, вытекающего из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов, прироста стоимости.
К финансовым вложениям не относятся:

- собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;

- векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги;

- вложения в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия и произведения искусства, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Для учета финансовых вложений предназначен активный синтетический счет 58 «Финансовые вложения», к которому могут открываться субсчета в зависимости от вида финансовых вложений.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно и представляет собой однородную совокупность финансовых вложений (серия, партия и т.д.) Аналитический учет должен обеспечивать наличие следующей информации: название ценной бумаги, наименование эмитента, номинальная цена и цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, место хранения и т.д.

Оценка финансовых вложений (58 счет)

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая зависит от способа их приобретения или поступления в организацию

Первоначальная стоимость финансовых вложений

Способ поступления в организацию	Первоначальная стоимость
Покупка	Сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством) К фактическим затратам на приобретение активов относятся: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением активов; -таможенные пошлины, таможенные сборы; - невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены активы; - затраты по заготовке и доставке активов до места их использования, включая расходы по страхованию (данное положение применяется только для материально-производственных запасов); - затраты по доведению активов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов. Не включаются в фактические затраты на приобретение активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов
Внесение в счет вклада в уставный капитал организации	Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации___________________
Получение безвозмездно	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
Приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами	Стоимость активов переданных или подлежащих передаче организацией

---

Последующая оценка финансовых вложений при изменении их стоимости основывается на подразделении финансовых вложений на две группы:
- вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (акции);

- вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.)
Первые отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально посредством следующих бухгалтерских записей.

При повышении рыночной стоимости финансовых вложений:

Д-т__58__ К-т _91___
При понижении их рыночной стоимости:

Д-т__91__ К-т _58___
Вторые подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации в составе прочих доходов или расходов.

В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.
Выбытие финансовых вложений

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия к учету.

К операциям выбытия относятся: продажа, погашение, безвозмездная передача, передача в виде вклада в уставный капитал других организаций и т.д.

---