Файл: В. Б. ИвашкевичIПрактический аудитМосква магистринфрам.pdf

1.2. Организация аудиторской проверки планом и программой формируют аудиторскую группу и распреде­
ляют между ее членами обязанности по проверке.
Состав группы, последовательность подключения отдельных специалистов, график их работы во многом зависят от масштабов аудируемой организации, видов ее деятельности, их объема.
В крупные компании направляют бригаду специалистов по бухгал­
терскому учету, налогообложению, финансовому анализу и управ­
лению. При необходимости в ее состав включают юриста или при­
влекают его к работе в качестве стороннего эксперта.
Методы проверки и получения доказательств ее объективности аудитор определяет сам, руководствуясь внутрифирменными стан­
дартами или исходя из собственного опыта. Проверка может быть сплошной, выборочной, основанной на изучении первичной доку­
ментации, данных инвентаризации, аналитических расчетов. Чаще всего используется комбинация этих методов.
Аудиторские доказательства получают путем проведения про­
цедур проверки по существу или на основе тестирования средств внутреннего контроля. В первом случае изучают правильность ве­
дения учета и составления финансовой отчетности, оценивают их достоверность, отправляясь от уже полученных бухгалтерией предприятия данных. Проверяют обоснованность учетных запи­
сей, корреспонденцию счетов, их соответствие содержанию и на­
значению первичных документов, сличают промежуточные и итоговые показатели с записями в регистрах бухгалтерского уче­
та, контролируют согласованность показателей баланса, отчета о прибылях и убытках с другими формами финансовой отчет­
ности.
При тестировании средств внутреннего контроля оценивают, насколько продуманно он организован на проверяемом предпри­
ятии, уровень знаний и умения тех, кто осуществляет контроль­
ные функции, определяют общую эффективность системы бухгал­
терского учета и контроля. Это позволяет выявить наиболее уяз­
вимые места в деятельности хозяйствующего субъекта и ее информационном обеспечении, для того чтобы в последующем именно на них сосредоточить основное внимание проверок по су­
ществу.
Важную роль в практическом аудите выполняют аналитиче­
ские процедуры. С их помощью осуществляются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследуются основные фак­
торы, влияющие на величину показателей бухгалтерской отчетно-
Практический аудит
35

сти проверяемой организации. Изучение и оценка полученной в
ходе аудита информации нужны для выявления необычных и
(или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйствен­
ных операций, выявления причин ошибок и искажений, с ними
связанных. Анализ данных учета и финансовой отчетности необ­
ходим для оценки эффективности деятельности хозяйствующего
субъекта, выявления экономически необоснованных решений.
В том и другом случае основной целью применения аналитиче­
ских процедур является выявление наличия или отсутствия не­
обычных или неверно отраженных фактов, негативных результа­
тов финансово-хозяйственной деятельности, определяющих об­
ласти потенциального риска и требующих особого внимания
аудитора и его клиента.
Основными аналитическими процедурами являются:
— сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности
с плановыми (сметными), определенными самим предприятием;
— сравнение фактических и плановых показателей с прогноз­
ными величинами, определенными аудитором;
— сопоставление показателей финансовой отчетности и рас­
считанных на их основе относительных коэффициентов с норма­
тивными значениями, установленными законодательством или са­
мим предприятием;
— сравнение показателей учета и отчетности с небухгалтерски­
ми данными;
— анализ динамики основных показателей отчетности и отно­
сительных коэффициентов, исчисленных на их основе.
Организация аудиторской проверки включает и определенную
последовательность процедур ее проведения. Проверку можно
производить:
— от первичного документа к балансу и другим формам финан­
совой отчетности;
— от показателей бухгалтерской отчетности к регистрам учета и
первичной документации;
— комбинированным методом, в котором сочетаются оба под­
хода к последовательности аудиторских процедур.
При первом методе проверки аудитор изучает первичные доку­
менты по приходу и расходу товарно-материальных ценностей и
денежных средств, расчеты по начислению амортизации, созда­
нию резервов и т.п., выбирает те из них, которые, по его мнению,
неправильно оформлены или вызывают сомнение в достоверно-
1. Общая характеристика, цели и задачи практического аудита
36
Практический аудит

1.2. Организация аудиторской проверки
сти содержащейся в них информации. Далее прослеживается от­
ражение данных этих документов в регистрах аналитического и синтетического учета, а затем в обобщенном виде — в финансовой отчетности. Недостаток этого метода в том, что из-за обилия пер­
вичных документов не все из них могут оказаться в поле зрения аудитора.
При проверке, от баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм отчетности вначале по Главной книге находят сомнительные или явно неверно отраженные хозяйственные операции, суммы оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета. Они сверяются с итогами подсчета в журналах-ордерах и других регистрах синтети­
ческого, а затем и аналитического учетов. На основании произве­
денных в них учетных записей находят первичные документы, по ним выясняют причины допущенных отклонений и рекомендуют более правильное учетное отражение содержащейся в них инфор­
мации. При использовании этого метода точность аудиторской проверки, как правило, выше, но существует риск принятия к учету и проверке подложных документов, признать которые таковыми может только эксперт.
Обычно практикующие аудиторы используют оба этих ме­
тода.
Детальное ознакомление с применяемой на проверяемом пред­
приятии формой финансового счетоводства позволяет аудитору лучше ориентироваться в регистрах учета, понять взаимосвязь ме­
жду ними, оценить правильность ведения бухгалтерского учета и использования его данных для составления отчетности.
Особое внимание обращается на основу учета — полноту и пра­
вильность документирования учетных операций, взаимоувязку учетных регистров, правильность использования счетов бухгалтер­
ского учета, корреспонденции между ними. Важное значение имеет своевременность и надлежащее качество проводимых ин­
вентаризаций товарно-материальных ценностей, сверки расчетов и других мероприятий, осуществляемых перед составлением отчет­
ности.
Практический аудит
37

Контрольные вопросы. Тесты и ситуации
Контрольные вопросы
1. Дайте наиболее общее определение аудита. Чем отличается содержа­
ние и назначение финансового (бухгалтерского) аудита, в чем его особенности?
2. Что рассматривает теория аудита, что включает практический аудит?
3. Почему составной частью практического аудита является экспертиза бизнеса?
4. Где и почему практический аудит стал видом профессиональной деятельности?
5. От чего зависят объем и содержание аудиторской проверки, чем они определяются?
6. В чем специфика аудиторской экспертизы бизнеса?
7. В каких случаях практический аудит обязателен, а в каких жела­
телен?
8. Чем внешний и внутренний аудит отличаются от ревизии?
9. Как должна быть организована аудиторская проверка и экспертная оценка бизнеса?
10. Назовите основные процедуры практического аудита.
Тесты и ситуации
1. Практический аудит — это:
а) только проверка достоверности бухгалтерского учета и финан­
совой отчетности;
б) экспертиза бизнеса;
в) экспертиза бизнеса после проверки достоверности финансовой отчетности.
2. Внешний аудит согласно действующему законодательству следует считать:
а) общественной, некоммерческой деятельностью;
б) предпринимательской деятельностью;
в) общественной и предпринимательской деятельностью.
3. Осуществлять оценку имущества и других активов аттестованный аудитор:
а) не имеет права;
1. Общая характеристика, цели и задачи практического аудита
38
Практический аудит

Контрольные вопросы. Тесты и ситуации
б) может при наличии дополнительного документа о соответст­
вующем обучении и сдаче квалификационного экзамена;
в) имеет право на основе аттестата аудитора и регистрации в ауди­
торском объединении.
4. При организации аудиторской проверки и экспертизы учитывать особенности предпринимательской деятельности и организации управления аудируемой организации:
а) обязательно;
б) не обязательно;
в) вопрос решается по усмотрению аудиторской фирмы.
5. Если аудит проводится по инициативе руководства проверяемой ор­
ганизации:
а) составление аудиторского заключения по установленной стан­
дартами форме обязательно;
б) составление официального аудиторского заключения не обяза­
тельно;
в) вопрос о форме заключения решает руководство аудируемого предприятия.
6. Для осуществления практического аудита:
а) обязательно заключение договора между аудитором (аудитор­
ской организацией) и предприятием;
б) достаточно официального письма — предложения аудиторской фирмы и согласия организации-клиента;
в) допускаются обе формы регистрации обязательственных отно­
шений.
7. Выбор методов аудиторской проверки достоверности бухгалтерско­
го учета и финансовой отчетности:
а) зависит от фирмы и степени автоматизации бухгалтерского уче­
та на аудируемом предприятии;
б) не зависит от формы бухгалтерского учета и степени его автома­
тизации;
в) определяется по усмотрению самого аудитора.
8. Привлекать к практическому аудиту внештатных аудиторов и экс­
пертов аудиторская фирма:
а) не имеет права;
б) имеет право, если сторонние аудиторы и эксперты заключили договор с проверяемой организацией;
Практический аудит
39

в) имеет право, если они заключили договор с аудиторской фирмой.
9. Для проведения аудиторской проверки:
а) необходимы план и программа ее осуществления;
б) достаточно только детально разработанного плана;
в) необходима программа аудита.
10. Результаты практического аудита хозяйствующего субъекта:
а) должны быть доведены до сведения широкой общественности;
б) не подлежат разглашению ни в каких случаях;
в) могут быть опубликованы в печати, сообщены в других средст­
вах массовой информации с согласия проверяемой организации или по решению судебных органов.
Ситуация 1
Исходные данные.
Предприятие потребительской кооперации заклю­
чило договор типовой формы о проведении инициативного аудита для решения вопроса о целесообразности смены руководства кооперати­
вом. Аудиторская фирма по результатам проведенной проверки дала заключение о достоверности финансовой отчетности предприятия, но от оценки эффективности управления им отказалась, ссылаясь на то, что действующими стандартами практического аудита это не преду­
смотрено. Организация-заказчик до начала проверки оплатила в каче­
стве аванса 25% суммы договора, но поскольку главной для нее целью было мнение аудиторов об эффективности управления предприятием, от доплаты оставшейся суммы отказалась.
Требуется:
оценить ситуацию, высказать и обосновать мнение о том, кто из участников договорных отношений и в каком случае прав или не прав и почему. Что бы вы порекомендовали той и другой сто­
роне?
Ситуация 2
Исходные данные.
Предприятие обратилось к аудиторской фирме с просьбой о консультировании по вопросам налогового законодатель­
ства. Фирма потребовала заключить с ней договор об аудиторской про­
верке, в ходе которой специалисты предприятия-заказчика были дета­
льно в устной форме проконсультированы по всем возникшим у них вопросам.
Заказчик полностью выполнил данные аудиторами рекомендации, но тем не менее последующая проверка, проведенная налоговыми о р ­
1. Общая характеристика, цели и задачи практического аудита
4 0
Практический аудит

ганами, нашла серьезные нарушения, не согласилась по ряду вопросов с мнением аудиторской фирмы и предъявила организации требования о доплате налогов и уплате штрафных санкций.
Требуется: определить, должна ли аудиторская фирма компенси­
ровать предприятию понесенные расходы по доплате налогов и уплате штрафных санкций. Вправе ли ставить условием консультирования необходимость аудиторской проверки? Как правильно должны быть оформлены налоговые консультации?
Контрольные вопросы. Тесты и ситуации
I
[
Практический аудит
41

2
.
1
.
Проверка учредительных документов хозяйственных организаций чения, акты на оприходование имущества, вносимого в качестве взноса в уставный капитал).
На основе изучения учредительных документов удостоверяется организационно-правовая форма проверяемого предприятия (от­
крытое или закрытое акционерное общество, общество с ограни­
ченной ответственностью и др.) и его юридический статус (дочер­
нее, зависимое общество, организация холдингового типа, малое предприятие), форма собственности (государственная, частная, смешанная), государственная принадлежность (российская или иностранная организация, степень участия иностранного капитала в совместном бизнесе), территория функционирования (террито­
рия Российской Федерации, свободная экономическая зона, за­
крытое административно-территориальное образование). Все это важно для последующего анализа особенностей функционирова­
ния проверяемой организации и выводов по результатам ее аудита.
Состав учредительных документов зависит от юридического статуса проверяемой организации и числа ее учредителей. Если предприятие создано одним учредителем, у него должен быть ус­
тав, утвержденный этим учредителем. Если организация (компа­
ния) создавалась несколькими учредителями, ей необходимо иметь учредительный договор и устав, утвержденный учредителями.
Полное товарищество и товарищество на вере должны иметь учре­
дительный договор, подписанный всеми его участниками.
В ходе аудита определяется наличие этих документов, их соот­
ветствие установленным формам и требованиям законодательства.
Особое внимание обращается на факт и время государственной ре­
гистрации и перерегистрации предприятия при изменении содер­
жания уставных документов, на документы, подтверждающие по­
становку предприятия на учет в налоговых органах, регистрацию в статистических органах, пенсионном и экологическом фондах.
Если по каким-либо причинам предприятие не предъявляет ау­
дитору учредительные документы, свидетельство о государствен­
ной регистрации, лицензии на право осуществления лицензируе­
мых видов деятельности, он вправе отказаться от проверки.
Программа аудита учредительных документов включает изуче­
ние устава и (или) учредительного договора, установление досто­
верности содержащихся в них данных. Существенное значение имеют зафиксированные в учредительном договоре условия пере­
дачи материального имущества и денежных средств в уставный ка-
Практический аудит
43