Файл: Методика аудиторской проверки учета готовой продукции на примере зао ук бмз.rtf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 12.01.2024
Просмотров: 349
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
СОДЕРЖАНИЕ
ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ЗАО УК «БМЗ»
1.1 Организационная структура предприятия
1.2 Организация бухгалтерского учета
1.3. Особенности бухгалтерского учета и внутреннего контроля учета готовой продукции в среде КОД
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
2.2 Нормативное обеспечение для проведения аудита готовой продукции
2.3 Процедуры проведения аудиторской проверки готовой продукции
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ ЗАО УК «БМЗ»
3.1 План и программа аудита учета готовой продукции
3.2 Методика проверки учета готовой продукции
3.3 Типичные ошибки, выявленные в процессе аудиторской проверки
Источниками информации для контроля являются:
Первичные документы по отгрузке готовой продукции:
- приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
- счет-фактура;
- товарно-транспортная накладная;
- договор;
- счет-фактура для целей налогообложения.
Регистры аналитического и синтетического учета:
- ведомость выпуска готовой продукции;
- ведомость реализации готовой продукции.
Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя бухгалтерский баланс (ф. № 1) и, в частности, строки баланса:
строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»; строка 215 «Товары отгруженные»;
строка 217 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «Запасы» раздела II бухгалтерского баланса, в частности, не списанная в установленном порядке со счета 44 «Расходы на продажу» часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции;
строка 231 «Покупатели и заказчики», по которой показывается дебиторская задолженность.
Таблица 3.5 Процедуры аудиторских тестов контроля реализации продукции и дебиторской задолженности
| № п/п | Вопросы, включенные в программу, процедуры их проверки | Направления контроля |
| 1 | Реализация Выбрать для проверки документы на отгрузку: А) сканировать на предмет недостающих номеров Б) проследить по соответствующим операциям счета-фактуры В) сканировать счета-фактуры на предмет пропущенных номеров | Полнота |
| 2 | Выборочно А) проверить точность подсчета стоимости отгруженной продукции Б) проверить цены по утвержденному перечню цен В) подтвердить отгрузку продукции приложенным документами к счетам-фактурам Г) проверить даты и соответствие количества товаров, работ, услуг в приложенных документах к счетам-фактуре Д) проследить точность и правильность отражения задолженности покупателей в регистрах бухгалтерского учета и Главной книге | Точность Утверждение Реальность Периодичность Учет |
| 3 | Проверить путем пересчета своевременность и полноту списания себестоимости реализованной продукции, торговой наценки и коммерческих расходов согласно нормативным требованиям | Точность, периодизация |
| 4 | Используя приемы прослеживания, сверки документов, выборочно проверить реальность формирования себестоимости реализованной продукции | Реальность |
| 5 | Проверить правильность составления бухгалтерских проводок на отгрузку продукции, поступление выручки от реализации, списания себестоимости, торговой наценки, распределение коммерческих расходов и отражение условно-постоянных расходов | Учет |
| Продолжение таблицы 3.5 | ||
| 6 | Путем пересчета проверить правильность начисления НДС, определения финансовых результатов от реализации | Точность |
| 7 | Проанализировать результаты от реализации продукции, работ, услуг, сравнить эти результаты с данными бизнес-планами организации | Утверждение |
Установим правильность ведения журнала-ордера №11 по кредиту счетов 43, 44, 90, 62. Проверим полноту и своевременность отражения себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг) и выручки от реализации; правильность списания себестоимости реализованной продукции, обоснованность и правильность отнесения коммерческих расходов; точность списания торговой наценки пропорционально стоимости продукции по покупным или продажным ценам; правильность расчета финансовых результатов от реализации каждого вида продукции или оказания услуг и выполнения работ.
В дебет счета 90 относятся не только затраты, входящие в себестоимость, но и ряд расходов и отчислений, которые хотя и исключаются из выручки при определении результата от реализации, но также влияют на финансовые результаты от реализации продукции. В первую очередь это НДС, акцизы и др., отражаемые поставщиками (подрядчиками) по дебету счета 90 в корреспонденции со счетом 68. Здесь же отражаются расходы по доставке продукции, реализованной по цене франко-вагон-станция (пристань) назначения, ее ли по условиям договора расчеты за эту продукцию осуществляются непосредственно между поставщиком и покупателем (без участия сбытовых организаций). В таком случае эти расходы не включаются в состав коммерческих расходов, а сразу относятся на финансовый результат от реализации.
Наиболее сложно установить обоснованность данных об отнесенных в дебет 90 счета затратах на производство и сбыт реализованной продукции. Здесь необходимо выделить следующие основные этапы контроля:
проверка обоснованности pacпределения затрат между реализованной (отгруженной) продукцией и остатками ее на складах; проверка правильности формирования состава затрат.
Для контроля за правильностью формирования себестоимости продукции используем данные журналов-ордеров №10,10/1 и 10а, в которых выявляются обороты по кредиту счетов учета материальных ценностей (счета 10, 12 и 16), расчетов по имущественному и личному страхованию, расчетов по социальному страхованию и обеспечению (счет 69), расчетов с персоналом по оплате труда (счет 70), износа основных средств и нематериальных активов (счета 02, 05), затрат на производство (счета 20, 23,25,26), недостач и потерь от порчи ценностей в их взаимосвязи со счетами затрат на производство. При полуфабрикатном варианте учета затрат на производство в журналах-ордерах №10, 10/1 отражаются также обороты по кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».
С целью проверки правильности дебетового оборота по счету 90 «Продажи» аудитору целесообразно продублировать расчет фактической себестоимости проданной продукции. Контрольные расчеты следует составить на каждый месяц.
В таблице 3.6 приведены бухгалтерские записи при производстве и оприходовании готовой продукции ЗАО «УК «БМЗ» бухгалтерские записи при производстве и оприходовании готовой продукции ЗАО «УК «БМЗ»
Таблица 3.6 Бухгалтерские записи при производстве и оприходовании готовой продукции ЗАО «УК «БМЗ»
| № п/ п | операции | корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| | | Дт | Кт | |
| собираются затраты на производство готовой продукции (март 2009 г.) | | | | |
| 1 | материалы | 20 | 10 | 166368 |
| 2 | Зарплата основных производственных рабочих | 20 | 70 | 94562 |
| 3 | начисления на зарплату | 20 | 69 | 35271 |
| 4 | списаны общехозяйственные расходы | 20 | 26 | 119541 |
| | общепроизводственные расходы | 20 | 25 | 315155 |
| 5 | оприходована готовая продукция | 43 | 20 | 790898 |
Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю. ЗАО «УК «БМЗ» определяет выручку от продажи продукции для целей налогообложения по налогу на прибыль по методу начисления, т.е. доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они произведены независимо от даты оплаты.
При реализации готовой продукции в бухгалтерии ЗАО «УК «БМЗ» выписывается расходная накладная и счет фактура в двух экземплярах, в которых указываются все реквизиты покупателя и продавца, наименование, количество товара, стоимость товара и сумма НДС. Счета фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия. Вся реализация за месяц формируется и заносится в ведомость №16.
Выпускаемая из производства продукция оценивается по прямым статьям затрат, т.е. управленческие расходы списываются на счет 90 «Продажи».
Аналитический учет продаж, как и выпуска готовой продукции, ведется в разрезе наименований продукции. По каждому наименованию продукции отражается фактическая производственная себестоимость, управленческие расходы, расходы на продажу, начисленные налоги, поступившая выручка. Аналитический учет ведется в ведомости аналитического учета по счету 90 «Продажи».
Для синтетического учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности ЗАО «УК «БМЗ» используется синтетический счет 90 «Продажи». К счету 90 «Продажи» открываются субсчета 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»; сведения по каждому субсчету отражаются за каждый отчетный период в накопительном порядке, и, следовательно, в течение года они не закрываются.
Учет операций по субсчетам счета 90 «Продажи» ведется в ведомости учета по субсчетам счета 90 «Продажи»
Выручка от продажи ЗАО «УК «БМЗ» учетной политикой предприятия определена методом отгрузки.
ЗАО «УК «БМЗ» согласно заключенных договоров производит реализацию готовой продукции иностранным фирмам.
Согласно ст. 151 Налогового Кодекса РФ, при вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта налог на добавленную стоимость не уплачивается (налогообложение по 0 %).
ЗАО «УК «БМЗ» согласно ст. 165 Налогового Кодекса РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов представляют в налоговый орган декларацию и соответствующе документы.
Контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ.
Выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке.
Грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ.
ЗАО «УК «БМЗ» реализует свою продукцию не только оптовым фирмам, но и осуществляет розничную продажу в специально открываемых торговых подразделениях.
Передача готовой продукции в торговое подразделение для реализации оформляется требованием-накладной (форма №М-11), утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, работ в капитальном строительстве», а их реализация и передача покупателям - накладной формы №М-15.
Рабочим планом счетов следует предусмотреть, что к счету 43 «Готовая продукция» открываются следующие субсчета:
-1 «Готовая продукция на складе»;
-2 «Готовая продукция в неторговой организации».
ЗАО «УК «БМЗ» за март 2008г произвела 20 насосов линейный моноблочный ЛМ32-3,15/5, фактические затраты на производство которых составили - 13000 рублей. В течение месяца организация дважды передавала собственную продукцию в магазин (не выделен на отдельный баланс), каждый раз по 2 шт. остальная готовая продукция была реализована оптом.
Розничная цена 1 насоса составляет 6500 рублей (в том числе НДС - 1170 руб.). Оптовая цена 1 Насоса линейного моноблочного ЛМ32-3,15/5 составляет 5670 рублей (в том числе НДС - 1021руб). Расходы магазина (торгового подразделения) за месяц составили 5000 рублей.
В бухгалтерском учете ЗАО «УК «БМЗ» данные хозяйственные операции отражены следующим образом (смотрите таблицу 3.7):
Таблица 3.7
Бухгалтерский учет готовой продукции мебельной фабрики
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операций | |||
| Дебет | Кредит | | | ||
| 43-1 | 20 | 113400 | Принята к учету готовая продукция на склад (20 шт х 5670 руб.) | ||
| 43 -2 | 43-1 | 26000 | Отражена передача Насосов линейных моноблочных ЛМ32-3,15/5 (2 * 2 * 6500 руб.) | ||
| 62 | 90-1 | 102060 | Отражена выручка от продажи изделий оптовым покупателям (18 шт х 5670 рублей) | ||
| 90 -3 | 68 | 18371 | Начислен НДС | ||
| 90 -2 | 43 -1 | 100100 | Списана себестоимость готовой продукции по оптовой продаже | ||
| 90 -9 | 99 | 2500 | Отражен финансовый результат от оптовой продажи продукции | ||
| 50 | 90 -1 | 104000 | Отражена наличная выручка от продажи изделий в розницу (16 шт. х 6500 рубля) | ||
| 90 -3 | 68 | 18720 | Начислен НДС | ||
| 90 -2 | 43-2 | 98674 | Списана себестоимость продукции, реализованной в розницу | ||
| 90 -9 | 99 | 1856 | Отражен финансовый результат от розничной продажи Насосов линейных моноблочных ЛМ32-3,15/5 | ||