ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 12.01.2024
Просмотров: 399
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
25 формой и прозрачности. Несмотря на это, этот стандарт не является обязательным и не может требовать, чтобы при составлении отчетности компании следовали именно им.
Что касаетсяналогового и бухгалтерского учета, то наблюдается больше различий, нежели сходств. Основными сходствами учетов является то, что в первоначальную стоимость основных средств не включается НДС, базой для начисления амортизации является первоначальная стоимость, а бухгалтерском учете еще и остаточная, а также прекращение начисления амортизационных отчислений у учетов прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания [6].
Расхождениями в учете выступают следующие критерии: методы начисления амортизации, начало начисления амортизационных отчислений, а также получение в счет вклада в уставный капитал и получение основных средств по договору дарения. В налоговом учете можно говорить об амортизационной премии, что в свою очередь отличается от бухгалтерского учета, т.к. амортизационной премии в бухгалтерском учете нет. Главным отличием основных средств бухгалтерского учета от налогового состоит в первоначальной стоимости. В бухгалтерском учете эта стоимость может составлять 40000 рублей, это прописано в учетной политике каждого предприятия.
В налоговом учете – 100000 рублей. Эта разница обусловлена введением изменений в ст.256 и 257
Налогового кодекса РФ с 01.01.2016 г.
Рассматривая финансовый и налоговый учет основных средств можно говорить о налоге на имущество и налоге на прибыль. В связи с уменьшением налоговой базы снижается налоговая нагрузка по уплате налога на прибыль, так как основные средства менее 100000 рублей можно единовременно списывать на расходы.В качестве доказательств в таблице 2 приведены расчеты налога на прибыль на примере предприятия ПАО «Примавтодор».Налог на прибыль – это прямой налог, величина которого зависит от финансовых результатов предприятия, а именно, объектом налогообложения выступает результат вычитания из суммы доходов сумму расходов – т.е. прибыль.
В связи с изменениями в законодательстве, к налоговому учету не признаются основные средства, стоимость которых составляет менее 100000 рублей, эти средства сразу списываются на затраты предприятия. Поэтому нет необходимости в амортизации такого имущества. А раз амортизационных отчислений нет, то расходы, связанные с производством и реализацией товаров/продукции будут меньше.
Таблица 2 – Расчет налога на прибыль на примере ПАО «Примавтодор» тыс. руб.
Показатель
До изменения НК РФ
После изменения НК РФ
Доходы от реализации товаров
3793132 3793132
Внереализационные доходы
81350 81350
Расходы, связанные с производством и реализацией, в том числе:
материальные затраты
затраты на оплату труда
амортизационные отчисления
3132113 1298212 1204943 628958 3178388 1348175 1204943 625270
Внереализационные расходы
382934 379934
Налогооблагаемая база
359435 316160
Сумма налога на прибыль
71887 63232
Налог на прибыль – это прямой налог, величина которого зависит от финансовых результатов предприятия, а именно, объектом налогообложения выступает результат вычитания из суммы дохо- дов сумму расходов – т.е. прибыль. В связи с изменениями в законодательстве, к налоговому учету не признаются основные средства, стоимость которых составляет менее 100000 рублей, эти средства сразу списываются на затраты предприятия. Поэтому нет необходимости в амортизации такого иму- щества. А раз амортизационных отчислений нет, то расходы, связанные с производством и реализа- цией товаров/ продукции будут меньше. Таким образом, с принятием поправок в Налоговый Кодекс
РФ, предприятие сможет сэкономить 8655000 рублей (63232000-71887000), уменьшив налогооблага- емую базу и, соответственно, сумму налога на прибыль. Стоимость основных средств часто состав- ляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их ис- пользования оказывают влияние на финансовые результаты деятельности компании. В таблице 3 про- изведем расчет суммы налога на имущество одного объекта учета, приобретенного в январе 2016 года, стоимостью 98000 рублей со сроком полезного использования 5 лет.
26
Таблица 3 – Расчет налога на имущество одного объекта учета в рублях
Период
Первоначальн ая стоимость
ОС
Норма амортизации
Сумма амортизационных отчислений
Накопленная амортизация
Остаточная стоимость на 01.02.2016 98000 0,02 1633 1633 96367 на 01.03.2016 98000 0,02 1633 3267 94733 на 01.04.2016 98000 0,02 1633 4900 93100 на 01.05.2016 98000 0,02 1633 6533 91467 на 01.06.2016 98000 0,02 1633 8167 89833 на 01.07.2016 98000 0,02 1633 9800 88200 на 01.08.2016 98000 0,02 1633 11433 86567 на 01.09.2016 98000 0,02 1633 13067 84933 на 01.10.2016 98000 0,02 1633 14700 83300 на 01.11.2016 98000 0,02 1633 16333 81667 на 01.12.2016 98000 0,02 1633 17967 80033 на 31.12.2016 98000 0,02 1633 19600 78400 1048600
Среднегодовая стоимость имущества
87383
Сумма налога на имущество одного объекта за 1 год
1922,4
Налог на имущество рассчитывается на базе бухгалтерского учета. Базой для исчисления налога на прибыль является остаточная стоимость основных средств. Так как в бухгалтерском учете поправок не произошло, имущество, стоимостью менее 40000 рублей, списывается на материальные затраты. В данном случае имущество признается в качестве основного средства, потому что его стоимость 98000 рублей. Сумма налога на имущество по одному объекту основного средства составляет 1922,4 рублей (87383*0,022).
На примере «Примавтодора» в таблице 4 можно проанализировать ситуацию, когда предприятие имеет несколько объектов основных средств стоимостьюменее 100 000 рублей.
Таблица 4 - Размер налога на имущество на примере предприятия ПАО «Примавтодор» по отдельным объектам основных средств в рублях
Объект основного средства
Среднегодовая стоимость
Налоговая ставка
Сумма налога на имущество
Производственный и хозяйственный инвентарь
20 451 000 2,2%
449 922
Тогда при увеличении размера первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском законодательстве до 100 000 рублей, предприятие позволит сократить налог на имущество на
449 922 рублей, что даст возможность увеличить финансовый результат компании.
Таким образом, по данным НК РФ имущество, приобретенное в 2016 году, стоимостью менее
100000 рублей уменьшает налогооблагаемую базу налога на прибыль, что существенно экономит средства предприятия. Если в бухгалтерском учете также будут сделаны поправки и стоимость принятия к учету основных средств сравняется с данными налогового учета, то предприятие, приобретая объект стоимостью менее 100000 рублей значительно уменьшит размер налога на имущество, что положительно скажется на финансовом результате компании.
Список использованной литературы:
1 Царева Н.А. Оценка потребностей и потенциала региональных субъектов малого и среднего предпринимательства в сфере международного и межрегионального сотрудничества: на материалах со- циологического исследования проведенного в Приморском крае // Экономика и предпринимательство. —
2015. — №1 (54). — С. 981-987.
2 Факторы устойчивого развития регионов России. Книга 19 / Белых Т.В., Брачун Т.А., Забуга
Е.В., Коваленко С.Г., Костыря А.В., Надуткина И.Э., Рабович А.В., Свиридов А.С., Степанова Э.В., Ше- стак О.И., Шовгеня С.А. Новосибирск, 2015.– 168 c.
3 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): федеральный закон от 5 августа 2000г.
№117-ФЗ (в ред. от 30.11.2016г.) [Электронный ресурс] /СПС «КонсультантПлюс»
27 4 О бухгалтерском учете: федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ (в ред. от25.05.2016г.)
[Электронный ресурс] /СПС «КонсультантПлюс»
5 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» от 28 декабря
2015г. №217н.
6 Положение по ведению бухгалтерского учета 6/01 «Основные средства» утв. Приказом Мин- фина РФ от 30 марта 2001г. № 26н (в ред. от 16.05.2016г.) [Электронный ресурс] /СПС «Консультант-
Плюс»
© Жулькина В.Г., 2017
Жулькина В.Г.,
Владивостокский государственный университет экономики и сервиса, филиал в г. Артеме
1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 16
ОЦЕНКА ЭКСТЕНСИВНОГО И ИНТЕНСИВНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОБЪЕКТОВ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ АО ГМЗ «АРТЕМОВСКИЙ»
В настоящее время оценка потребностей и потенциала предприятия необходима для выстраива- ния экономической стратегии [1]. Максимальное использование потенциала позволяет предприятию вы- держать конкуренцию и динамично развиваться. Объекты основных средств составляют основу любого производства, в процессе которого оказываются услуги, создается различная продукция, а также выпол- няются работы. В основе хозяйствующего субъекта основные средства занимают основной удельный вес в общей суммe основного капитала. От их стоимости, количества, качественного состояния и эффектив- ного использования вo многом зависят конечные результаты деятельности субъекта [2]. Основные произ- водственные фонды, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, которые участвуют в процессе производства, являются самой главной основой деятельности АО ГМЗ
«Артемовский», основным видом деятельности которого является переработка животного молока.
Целью анализа основных фондов является выявление резервов увеличения эффективного исполь- зования объектов основных средств. Для этого производится оценка обеспеченности предприятия обору- дованием, а также определяются причины изменения уровня использования основных фондов иих влия- ния на объем производства и продажу продукции.Анализ основных средств начинается с изучения обес- печенности ими предприятия и предполагает:
- изучение объема, состава основных средств, их динамики и структуры;
- сравнение фактического наличия основных средств по их видам с плановой потребностью предприятия.
Анализ состава, структуры и динамики основных средств – это оценка размера и структуры вло- жения капитала в основные средства, определение характера и размера влияния их стоимости на финан- совое положение и структуру баланса [3]. В таблице 1 представлен анализ состава, структуры и динамики основных средств.
Таблица 1 – Анализ состава, структуры и динамики основных средствна ГМЗ «Артемовский» в тыс. руб.
Вид основных средств
Конец
2014 г.
Уд. Вес,
%
Конец
2015 г.
Уд. Вес,
%
Отклонение (-,+)
Абсол.
Относит.
Машины и оборудование (кроме офисного)
11 466 18,3 12 874 18,1
+1 408
+12,3
Производственный и хозяйственный инвентарь
205 0,3 259 0,4
+54
+26,3
Здания
19 828 31,7 22 478 31,5
+2 650
+13,4
Офисное оборудование
1 422 2,3 1 521 2,1
+99
+7
Транспортные средства
8 573 13,7 9 182 12,9
+609
+7,1
Земельные участки
1 967 3,1 1 967 2,8 0
0
Сооружения
16 828 26,9 20 636 29
+3808
+22,6
Прочие виды основных средств
2 324 3,7 2 323 3,3
-1
-0,04
Всего основных средств
62 613 100 71 240 100
+8627
+13,8
28
По данным проведенного анализа можно сделать вывод, что стоимость основных средств на конец 2015 года увеличилась на 8 624 тысяч рублей или 13,8 процентов. Увеличение стоимости основных средств произошло за счет увеличения стоимости всех видов, кроме прочих видов основных средств. Наибольший удельный вес в стоимости объектов основных средств, как на конец
2014 года, так и на конец 2015 года занимают здания 31,7 и 31,5 процентов соответственно.
Снижение удельного веса зданий произошло из-за большого увеличения стоимости сооружений на
3 808 тысяч рублей или 22,6 процентов. Удельный вес основных средств на предприятии представлен на рисунке 1.
Рисунок 1 – Удельный вес основных средств на конец2014 и 2015 гг.
С целью определения стратегии и тактики эксплуатации основных средств в условиях меняющейся конъюнктуры рынка организуется учет и анализ наличия (состава) и движения основных средств. Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств [4]. Для анализа движения основных средств рассчитываются следующие показатели, представленные в таблице 2.
Таблица 2 – Анализ движения основных средств на АО «Артемовский» в тыс. руб.
Показатель
2014 г.
2015 г.
Отклонение (+,-)
Абсолютное
Относительное
Первоначальная стоимость основных средств на начало года
40 666 62 613
+21 947
+54
Поступило основных средств
22 186 8 627
-13 559
-61,1
Выбыло основных средств
239 0
-239
-100
Первоначальная стоимость на конец года
62 613 71 240
+8 627
+13,8
Коэффициент обновления
0,35 0,12
-0,23
-65,7
Коэффициент выбытия
0,006 0
-0,006
-100
Коэффициент прироста
0,54 0,14
-0,4
-74
По данным проведенного анализа можно сделать вывод, что интенсивность обновления основных фондов в 2015 году ниже по отношению к 2014 году. Об этом характеризует снижение коэффициента обновления основных средств с 0,35 до 0,12 единиц. Также можно отметить, что снизилась интенсивность выбытия основных средств. Это связано с тем, что в 2015 году основные средства не выбывали из предприятия. Об этом характеризует коэффициент выбытия, которых снизился на 0,006 единиц. Из-за неинтенсивного обновления основных средств интенсивность прироста значительно снизилась. Если коэффициент прироста в 2014 году составлял 0,54 единицы или 54 процента, то в 2015 году – 0,14 единиц или 14%. Снижение интенсивности основных средств является отрицательным фактором роста производственного потенциала производства.Для анализа качественного состояния основных средств применяются следующие показатели:
- коэффициент износа – показывает долю начисленной амортизации в первоначальной стоимости основных средств;
18,3 0,3 31,7 2,3 13,7 3,1 26,9 3,7
Удельный вес на конец 2014 г.
18,1 0,4 31,5 2,1 12,9 2,8 29 3,3
Удельный вес на конец 2015 г.
Машины и оборудование (кроме офисного)
Производственный и хозяйственный инвентарь
Здания
Офисное оборудование
Транспортные средства
Земельные участки
Сооружения