Файл: Учет затрат учебник.docx

Перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляется учет затрат и калькулирование себестоимости про­дукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершенного производства или его оценки устанавливаются организацией.

4. В зависимости от того, как в организации ведется бухгалтерс­кий учет затрат на производство по переделам и исчисление себесто­имости изготовляемой из полуфабрикатов собственного производ­ства продукции, различают полуфабрикатаый и бесполуфабрикат- ный варианты учета.

При попередельном методе учета и калькулирования исчисляют фактическую себестоимость каждого передела. При этом включе­нию в затраты передела подлежит себестоимость полуфабрикатов, изготовленных на предыдущем переделе. Полуфабрикаты собствен­ной выработки могут входить в себестоимость отдельных видов про­дукции комплексной статьей («Полуфабрикаты собственного про­изводства»), т.е. себестоимость продукции каждого последующего передела слагается из затрат и себестоимости полученных полуфаб­рикатов (полуфабрикатный вариант). Это определяет необхо­димость отражать движение полуфабрикатов с одного передела на другой (из одного подразделения в другое) или на склад на счетах бухгалтерского учета по их фактической себестоимости. При этом затраты в незавершенном производстве показываются в разрезе мест нахождения и степени готовности заделов.

Организацией может быть принято решение передачу полуфаб­рикатов собственного производства с одного передела на другой (из одного подразделения в другое) отражать в учете в течение месяца не по фактической себестоимости, а по учетным ценам с последующим доведением учетной цены до фактической себестоимости в конце месяца.

Организация, осуществляя учет затрат по переделам (фазам, ста­диям) в разрезе статей затрат, может калькулировать себестоимость продукции не по переделам, а в целом по производству {бесполуфаб- рикатный вариант). Как правило, это обусловлено тем, что продук­ция передела полностью будет использована в последующих переде­лах (не подлежит продаже в качестве готовой продукции). При этом себестоимость продукции в целом по производству определяется пу­тем суммирования данных каждого передела в разрезе статей затрат. В зависимости от особенностей технологического цикла, организа­ционной структуры организации можно сочетать полуфабрикатный и бес полуфабрикатный варианты учета затрат.

5. При позаказном методе объектом учета и калькулирования служит отдельный заказ, выдаваемый на заранее определенное ко­личество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изде­лий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения. Для ежемесячного определения фактической себестоимости про­дукции производственные заказы должны, как правило, выдаваться на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства заказы могут открываться не на изделие в целом, а на отдельные технологические узлы и агрега­ты, представляющие законченные конструкции. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов.

При позаказном методе прямые затраты учитываются по отдель­ным подразделениям, заказам, а материальные затраты, кроме того, по отдельным группам сырья, материалов, топлива и пр. По заказам на изделия или работы, на которые не требуется развернутых отчет­ных калькуляций, учет затрат может осуществляться только по статьям затрат, без расшифровки затрат на материалы, сырье по их группам. Остальные затраты учитывают по местам их возникнове­ния, по их назначению в разрезе статей и включают в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой их распре­деления.

Фактическая себестоимость единицы изделий или работ опреде­ляется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленных по этому заказу изделий. Фактическую себестоимость отдельных видов продукции (заказа), как правило, определяют после закрытия заказа. Заранее установленная перио­дичность составления отчетных калькуляций отсутствует. До момен­та завершения заказа все относящиеся к нему затраты остаются в составе незавершенного производства. Если возникает необходи­мость определить себестоимость части изготовленных по заказу из­делий, следует использовать условную оценку сданной заказчику или на склад части до окончания выполнения заказа в целом. В качестве условной оценки может рассматриваться плановая себе­стоимость этих изделий или фактическая себестоимость однород­ных видов изделий, производимых ранее, с учетом изменений в их конструкции, технологии и условий производства.

В индивидуальных и мелкосерийных производствах могут ис­пользоваться детали и узлы, обшие для нескольких изделий (зака­зов) и изготавливаемые в условиях серийного или массового произ­водства. В этих случаях себестоимость изготавливаемого в индиви­дуальном порядке изделия слагается из затрат, учтенных по заказу в части изготовления деталей и узлов только для отдельного изделия (заказа), стоимости унифицированных деталей и узлов и затрат на их сборку.

6. При организации учета затрат на производство и калькулиро­вания себестоимости продукции в целях формирования своевремен­ной информации об уровне затрат на производство организацией может быть определена совокупность способов и приемов учета и оперативного контроля за затратами в процессе производства. В этих целях наряду с составлением отчетных, плановых калькуляций независимо от применяемого в организации метода учета затрат на производство предполагается предварительное определение норма­тивных затрат по операциям, процессам, объектам (т.е. создается система действующих норм и нормативов и на ее основе калькуля­ции нормативной себестоимости) с выявлением в ходе производ­ственного процесса отклонений от нормативных затрат. При этом нормативные и плановые калькуляции надлежит составлять по но­менклатуре статей затрат, включаемых в отчетные калькуляции.

Учет фактических затрат и исчисление фактической себестои­мости продукции (работ, услуг) осуществляется на основе предвари­тельно составленной нормативной калькуляции и выявленных отк­лонений от нее. Это достигается повседневным документированием затрат по их основным видам, вызванным отклонениями от норм, либо расчетным путем за сравнительно короткие периоды времени, что позволяет своевременно принимать меры по предотвращению перерасходов, повышению уровня технологической, организацион­ной и плановой дисциплины. Порядок оформления документов на отклонения следует устанавливать с учетом специфики производства и его объемов.

Оперативное выявление и текущий учет отклонений от действу­ющих норм затрат по видам продукции (работ, услуг), причинам, ли­цам, от которых зависят отклонения, вносят дополнительную груп­пировку затрат в сравнении с применяемым организацией методом, направленную на осуществление оперативного (текущего) контроля за соблюдением норм и нормативов.

7. Создание системы действующих норм и нормативов пред­определяет необходимость внесения в них соответствующих измене­ний, связанных в реализацией (осуществлением) в организации мероприятий по развитию производства и повышению его техничес­кого уровня, улучшением организации производства и труда, изме­нением объема производства и структуры производства; улучшени­ем использования природных ресурсов и пр.

В учете нарастающим итогом с начала года или запуска произво­дства продукции должно отражаться влияние отдельных мероприя­тий. Требование, предъявляемое к учету изменений норм, состоит в постоянном обеспечении единообразия норм, применяемых при оформлении первичных документов по отпуску материальных цен­ностей в производство, учету выработки продукции, начислению за­долженности по оплате труда, и норм, применяемых при составле­нии нормативных калькуляций.

Изменение в нормативные калькуляции, как правило, следует вносить в начало отчетного месяца. Изменения текущих норм в те­чение отчетного месяца, когда их величина значительна, учитывают­ся до конца отчетного месяца обособленно, а при незначительности величины этих изменений их целесообразно отражать отдельной по­зицией вместе с отклонениями от норм. При этом фактический учет затрат и исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) осуществляется на основе предварительно составленной нор­мативной калькуляции и выявленных не только отклонений от нее, но и изменений норм.

Фактическую себестоимость отдельных изделий исчисляют на основе нормативных калькуляций с применением индексов откло­нений от норм и изменений норм, выявленных по статьям затрат и по соответствующим группам изделий. Эти индексы определяются как процентное отношение изменений норм и отклонений от норм к затратам по нормам.

8. В случае принятия организацией решения о признании затрат на управление и коммерческих затрат (полностью или частично) в себестоимости проданных продукции, работ, услуг определение фактических затрат на производство продукции, работ, услуг и ис­числения фактической себестоимости отдельных изделий (в случае необходимости для целей управления) следует осуществлять вне системы счетов бухгалтерского учета, т.е. путем включения в соотве­тствующие регистры бухгалтерского учета сумм указанных затрат.

9. Периодичность составления отчетных калькуляций на соотве­тствующие виды продукции, работ, услуг устанавливается организа­цией самостоятельно, если иное не установлено соответствующими нормативными актами.

[0. В целях определения фактической себестоимости продукции, работ, услуг, являющихся конечным результатом производственного цикла, активом, законченным обработкой (комплектацией), техни­ческие и качественные характеристики которых соответствуют усло­виям договора или требованиям иных документов в случаях, уста­новленных -законодательством, и предназначенных для продажи (проданных), организацией осуществляется распределение учтен­ных фактических затрат между готовой продукцией (выполненными работами, оказанными услугами) и незавершенным производством. Такое распределение осуществляется, как правило, по истечении месяца.

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переде­лов), предусмотренных технологическим процессом, а также изде­лия не укомплектованные в соответствии с условиями договоров, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к неза­вершенному производству.

В состав незавершенного производства не могут быть отнесены забракованные полуфабрикаты, детали и изделия, не подлежащие исправлению, полуфабрикаты, детали, узлы и иные сборочные сое­динения по аннулированным заказам. Также не относятся к незавер­шенному производству сырье, материалы, не начатые обработкой, независимо от того, находятся они непосредственно на рабочих мес­тах или в местах хранения производственных подразделений.

И. В целях правильного определения остатков незавершенного производства на каждой стадии производственного процесса, обес­печения их сохранности необходимо определить порядок организа­ции учета движения полуфабрикатов (деталей) в производстве. Ука­занный порядок зависит от особенностей технологии и организации производства, номенклатуры изготовляемых полуфабрикатов (дета­лей), порядка приемки выполненных работ подразделениями техни­ческого контроля, порядка хранения межоперационных заделов и т.п. Может применяться подетальный учет движения полуфабрика­тов (деталей) в производстве или подетально-пооперационный. Учет ведется непосредственно в производственных подразделениях.

Подетальный учет применяется, как правило, в условиях поточ­но-массового производства. В учетной ведомости (журнале) отра­жаются: исходный остаток деталей, установленный по данным ин­вентаризации; поступление деталей в подразделение (на участок); передача годных деталей на склад или в другие подразделения (на другие участки); количество выявленного брака; потери; новый остаток.

Подетально-пооперационный учет применяется в серийных производствах с использованием маршрутных листов, с помощью которых может учитываться не только выработка, но и межопераци- онное движение полуфабрикатов и деталей, что дает возможность определить наличие отдельных деталей по каждой стадии обработки в производстве, обеспечить контроль за пооперационным балансом деталей по каждой партии. При отсутствии маршрутной системы учета для контроля за балансом деталей пооперационный учет осу­ществляется на карточках на каждую деталь. Оперативный учет и контроль за движением деталей в производстве может быть органи­зован не по отдельным деталям, а по их комплектам (например, в се­рийном производстве).

Для упрощения учета движения полуфабрикатов (деталей) и сок­ращения документооборота передачу полуфабрикатов и деталей из подразделения в подразделение целесообразно осуществлять по ме­сячным картам (применительно к лимитным картам по отпуску ма­териалов, а отпуск готовых деталей в сборку - по спецификациям (комплектовочным картам) или другим аналогичным по назначе­нию документам). В индивидуальном и мелкосерийном производ­стве спецификации выписываются на конкретного работника или бригаду на основании производственного задания.