Файл: Учет затрат учебник.docx

Многие теоретики отечественного бухгалтерского учета, такие как С.Ф. Иванов, Н.В. Богородский, А.А. Додонов, A.LU. Маргулис, С.А. Стуков, С.А. Николаева, придерживаются второго подхода. Так, под методом учета затрат на производство и калькулирования продукцииA.LU. Маргулис понимает единый процесс исследования издержек предприятий определенных типов на производство и реализацию продукции с позиции изме­рения, осмысливания и контроля, определения себестоимости изделий и работ. С.А. Николаева представляет его как совокуп­ность приемов организации, документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение факти­ческой себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.

В вопросе о том, что есть калькулирование, выделяют два подхода: 1) калькулирование — это совокупность расчетов;

2. калькулирование как учет затрат — это совокупность процедур на бухгалтерских счетах. Первое направление поддерживают И.А. Басманов, И. И. Поклад и др. Вторую точку зрения пред­ставляет С.А. Щенков. Он абсолютизирует метод текущей груп­пировки на счетах и полагает, что и к учету затрат на производ­ство, и к калькулированию должен применяться единообразный подход.

Существует множество разнообразных суждений и по поводу состава и названий методов.

1. В зависимости от характера производства, его организации и технологии А.Ш. Маргулис выделяет: попроцессный, позаказ­ный, нормативный и попередельный методы; И.И. Поклад — од­нопередельный (простой), попередельный и позаказный; обо­собленно выделяет нормативный метод.

2. По мнению И.А. Басманова, лучше всего ограничиться де­лением методов учета затрат на нормативный и ненормативный.

3. В.Б. Ивашкевич считает, что следует различать два основ­ных метода калькулирования; 1) метод последовательного сум­мирования прямых и распределяемых затрат по видам продукции (позаказная калькуляция); 2) метод распределения (деления) со­вокупности расходов по калькулируемым объектам, основанный на группировке затратно процессам (переделам, стадиям, фазам) производства (попередельная калькуляция). Оба метода могут выступать обособленно или в комбинированном виде, сочетая характерные признаки того или другого варианта калькулиро­вания.

4. М.А. Бахрушина считает, что затраты можно классифици­ровать по следующим признакам:

• по объектам учета затрат: позаказный; попроцессный; попередельный;

• полноте учета затрат: калькулирование полной себестоимости; калькулирование неполной себестоимости;

• оперативности учета и контроля затрат: учет фактической себестоимости;

учет нормативных затрат.

Метод учета затрат и калькулирования себестоимости про­дукции (работ, услуг) выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принад­лежности; размера; применяемой технологии; ассортимента про­дукции, другими словами, от индивидуальных особенностей предприятия.

4. Характеристика пообъектных методов учета затрат

Позаказный метод предназначен для применения в индивидуаль­ном производстве при изготовлении не повторяющихся или ред­ко повторяющихся экземпляров продукции редких видов (турби­ны, суда, самолеты), а также на предприятиях химической про­мышленности, в производстве мебели, при выполнении заказов на мелкосерийное производство. Этот метод может применяться и в непроизводственных организациях, осуществляющих выпол­нение научно-исследовательских, конструкторских, ремонтных работ, оказание аудиторских, консультационных и других видов услуг. Здесь в качестве заказа могут выступать: проект, договор, случай, программа.

Сущность данного метода состоит в том, что все прямые зат­раты учитываются в разрезе установленных статей калькулирова­ния по отдельным производственным заказам, выданным на за­ранее определенное количество изделий данного вида. Осталь­ные затраты учитываются в себестоимости отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Объектом учета затрат и объектом калькулирования приданном методе слу­жит отдельный производственный заказ, фактическая себестои­мость которого определяется после его изготовления.

На изготовление каждого заказа открывается отдельный бланк заказа, которому присваивается индивидуальный номер. По мере прохождения заказа через производственный процесс на бланке заказа накапливается информация о затратах. Таким об­разом, карточка заказа считается основным учетным документом в условиях позаказного метода калькулирования себестоимости. Данные в карточку заказа вносятся на основании первичных до­кументов: затраты материалов и сырья на основе требований или лимитно-заборных карт; затраты труда - на основе нарядов. По­следовательность учета выполняемых операций при позаказном методе учета представлена на рис. 4.1.

Рис. 4.1. Основные этапы работы при позаказном методе калькулирования себестоимости

Указанные затраты легко рассчитываются по каждому заказу. Сложнее дело обстоит с накладными расходами, так как они от­носятся к нескольким заказам и требуют распределения. Этот процесс распределения накладных расходов получил название «поглощения» или «распределения» затрат.

Распределение производится на основе предварительно рас­считанных коэффициентов накладных расходов, которые опре­деляются отношением общей суммы накладных расходов к так называемым факторам затрат. Наиболее часто применяются сле­дующие факторы: машино-час; человеко-час; тарифная ставка.

Предварительно Общая сумма производственных

рассчитанный коэффициент _ накладных расходов

накладных расходов Фактор затрат

Поскольку эти оценки редко бывают точными, сумма наклад­ных расходов, отнесенных в течение отчетного периода на не­завершенное производство, будет отличаться от фактических накладных расходов. При этом возникают недораспределенные и перераспределенные накладные расходы. Их величина может быть отнесена на затраты двумя способами:

• напрямую на счет «Себестоимость реализованной продук­ции»;

• распределена пропорционально между остатками на счетах «Основное производство», «Готовая продукция» и «Себестои­мость реализованной продукции».

Попроцессный метод чаше применяется в добывающих отраслях промышленности и энергетике. Эти отрасли характери­зуются массовым типом производства, непродолжительным про­изводственным циклом, ограниченной номенклатурой выпуска­емой продукции, одинаковой единицей измерения и калькули­рования, полным отсутствием или незначительными размерами незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция служит одновременно объектом учета затрат и объектом кальку­лирования. Последовательность учета выполняемых операций при попроцессном методе учета отражена на рис. 4.2.

Рис. 4.2. Последовательность учета выполняемых операций при попроцессном методе учета

Различают несколько видов организации попроцессного ме­тода, в зависимости от выполнения следующих условий:

• производится один вид продукции;

• не возникают запасы полуфабрикатов;

• не образуются запасы продукции.

Если выполняются все три условия, то применяется метод простой одноступенчатой калькуляции.При этом себестоимость единицы продукции определяется делением издержек за отчет­ный период на количество произведенной за этот период про­дукции.

Если выполняются только первое и второе условия, то на та­ких предприятиях применяется метод простой двухступенчатой калькуляции.При этом себестоимость единицы продукции опре­деляется в три этапа:

• рассчитывается производственная себестоимость единицы продукции делением всех производственных затрат на количест­во изготовляемых изделий;

• сумма управленческих и коммерческих издержек делится на количество реализованной за отчетный период продукции;

• суммируются показатели, рассчитанные на первых двух эта­пах.

Если производственный процесс состоит из нескольких ста­дий, то пользуются методом многоступенчатой простой кальку­ляции.Данная разновидность попроцессного метода аналогична попередельному методу, поэтому некоторые авторы отождествля­ют эти два метода.

Попеределъныйметод характерен для многих производств по­следовательной переработки промышленного и сельскохозяй­ственного сырья в законченный готовый продукт на основе хи­мических, физических, биологических процессов. Особенностью таких производств служат последовательные стадии, которые получили название переделов. Последовательность учета выпол­няемых операций при попередельном методе учета отражена на рис. 4.3.

Передел — совокупность технологических операций, которые завершаются выработкой полуфабриката или готового продукта. Объектом учета затрат в таких производствах служит каждый са­мостоятельный передел.

Перечень переделов определяют на основе технологического процесса, а также исходя из особенностей планирования, учета и

Рис. 4.3. Последовательность умета выполняемых операций при полередельном методе

калькуляции себестоимости продукции передела и оценки неза­вершенного производства. Из этих предпосылок вытекает и сущ­ность попередельного метода: прямые затраты отражаются в те­кущем учете не по видам продукции, а по переделам, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Сле­довательно, объектом учета затрат служит передел.

Калькулирование затрат при попередельном методе может осуществляться следующими методами.

Метод ФИФО — в соответствии с которым обработка едини­цы продукции происходит по мере того, как новые изделия пос­тупают в обработку, т. е. прежде чем запущенные р производство предметы труда не будут обработаны, новые материалы не посту­пят в новый передел.

Метод усреднения — предполагает, что запасы единицы про­дукции на начало периода были начаты и закончены в пределах отчетного периода.

Техника расчета себестоимости единицы продукции при по­передельном методе состоит в заполнении трех аналитических таблиц. В первой таблице объем производства рассчитывается в удельных единицах. Во второй позволяет оценить себестоимость одной условной единицы продукции. В третьей определяется се­бестоимость готовой продукции и незавершенного производства.

Удельная единица — набор затрат, необходимых для произво­дства одной законченной физической единицы продукции, включающий затраты основных материалов, зарплату, общепро­изводственные расходы.

При организации сводного учета производственных затрат при попередельном методе можно использовать два варианта ор­ганизации сводного учета: бесполуфабрикатный и полуфабри- катный.

5. Характеристика методов учета затрат фактической и нормативной себестоимости

Независимо от множества объектов учета затраты можно учиты­вать двумя способами - методом учета фактических затрат и нор­мативным методом.

Учет фактических затрат — это метод последовательного накопления информации о фактических производственных изде­ржках без отражения в учете данных об их величине по действу­ющей норме.

Нормативный учет - предполагает предварительное опреде­ление нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонения от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сло­жением затрат по нормам и отклонениям от них.

Оба метода направлены на выявление и отражение в конеч­ном счете фактической себестоимости продукции, но первый - путем непосредственного учета затрат, а второй — через отклоне­ния от норм.

Нормативный учет затрат и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная кальку­ляция на основе технически обоснованных норм расхода матери­альных и трудовых ресурсов.