Файл: Основные этапы формирования налогового учета в Российской Федерации.pdf

В таблице указано большое количество различных налогов и сборов, но сборов и платежей было еще больше. Так, частновладельческие крестьяне, кроме перечисленных налогов и сборов платили еще денежные и натуральные платежи землевладельцу.

Совокупность платежей (денежные) в пользу землевладельца и государства называли тяглом, а крестьян, выплачивающих их – тяглецами. На новгородских землях владельческая повинность с десятины облагаемой земли составляла от 4,6 до 14,3 деньги, а государственная – от 1,1 до 1,9 денги. Натуральные повинности – это издолье и посп. Издолье – плата зерновыми культурами, а посп – фиксированный хлебный оброк.

После проведенной денежной реформы 30-х годов XVI в. был оформлен московский денежный счет, который состоял из следующих денежных единиц: рубля, полтины, алтына, деньги.

Рубль=2 полтины=33 алтына

или

Рубль=200 деньгам; Полтина=100 деньгам; алтын=6 деньгам

Также в хождении были серебряные монеты трех достоинств: копейка, деньга, полушка. Копейка имела вес 0,66 грамма серебра, деньга – 0,33 грамма, полушка – 0,16 грамма.

Такие деньги имели большой вес и покупательную способность. Так на рубль можно было купить 8,7 четвертей ржи (34 пуда=544 кг или более полтонны), или 5,1 пуда (81,6 кг) меда или 10 пар сапог, например, лошадь, оценивалась от 1 рубля до 3 рублей.

Оплату налогов осуществляли не все граждане государства, так как были различные льготы для разных сословий, например, часто освобождались от налогов монастыри и землевладельцы.

Вначале 50-х годов XVI в. была проведена своеобразная податная реформа и была введена новая единица обложения – большая соха. Было отменено кормление и наместничье управление, приведшее к самоуправству и злоупотреблениям. Платежи наместнику заменили комплексом денежных сборов в пользу государства – «кормленный откуп». Был введен полоняничный сбор, предназначенный для выкупа пленных. Были отменены тарханные (льготные) грамоты для всех.

В 1565 году царь ввел чрезвычайное положение и учредил опричнину. На устройство опричнины Иван IV стал брать с земщины единовременный налог в размере 100 тысяч рублей. В то время за 100–200 рублей можно было приобрести несколько деревень. В 1572 году опричнина была отменена.

В заключение необходимо сказать, что к концу XVI в. были 3 постоянных налога, которые собирали с поместных, монастырских и вотчинных земель. Это своеобразный откуп за наместничий корм, деньги ямским охотникам и полоняничные деньги.^[2]

1.3. Налоги и налогообложение в Российском государстве XVII в.

XVII в. является сложным веком, именно в этот век случились Великий голод (1601–1603 гг.), начало Смуты, бегство крестьян, семибоярщина, ввод поляков в Москву и расхищение ими казны, и многое другое. Тогда вообще вопрос государственности стоял под вопросом.

Погодные условия 1601–1603 гг. привели к тяжелым последствиям и в стране воцарился Великий голод, власти в срочном порядке применяли различные меры для погашения этой негативной ситуации. Например, устанавливали твердые цены на зерно и наказывали спекулянтов, отбирая у них хлеб. Голодающим раздавали деньги и открывали царские зернохранилища. Отлаженный государственный механизм разбивался и постепенно разрушался. Нечем было платить денежное и хлебное жалованье служилым людям, также необходимы были средства на поддержание военной системы на южных рубежах России, но в казне не хватало денег на все это. Поэтому Правительство Бориса Годунова приняло решение для сокращения расходов ввести государеву десятинную пашню (ГСП).

Государева десятинная пашня (ГСП) представляла собой разновидность барщины, натурального оброка, натуральной повинности. Так ГСП реализовывалась за счет служилых людей, они теперь должны были нести службу и пахать в поле. Для этого под государеву пашню выводили участки земли и отдавали под руководство служилых людей. Так в Белгороде выделили 600 десятин, а в Воронеже – 300. Десятинную пашню ввели и на монастырских землях. Хлеб, выращенный на таких землях, направляли в новые гарнизоны, в качестве жалованья в отдаленные казачьи городки, людям не имеющих земель и имеющих право брать хлеб из царских житниц.

Несмотря на Великий голод, государство пыталось собирать налоги с населения, но особого успеха не добилось. Более того трудные условия привели к бунту и вспыхнула гражданская война. Объявился самозванец Григорий Отрепьев, объявивший себя законным государем и осенью 1604 г., собрав в Речи Посполитой (Польша) наемную армию, перейдя границу, двинулся на Москву, по пути ему присягали на верность и вливались в войско жители тех или иных земель. К этому времени умер Борис Годунов (13 апреля 1605 г.) и это еще больше осложнило ситуацию в стране. 20 июня 1605 г. самозванец вошел в Москву и началось его правление страной. За короткий срок (один год) он полностью разорил казну (500 тысяч рублей). Были установлены различные льготы для ряда земель страны, в результате чего начался недобор денег в казну государства. Для покрытия расходов было принято решение пополнить казну за счет займов, как правило, без возврата у монастырей. Одновременно с этим появилось большое количество воровских (бандитских) шаек, которые тоже занимались поборами. В 1606 году на престол взошел Иван Шуйский, но смута только усиливалась, и ему пришлось опереться на шведские войска. Это привело к его падению, и власть перешла к «семибоярщине», которые заключили 17 августа 1610 г. договор о призвании на русский престол польского королевича Владислава. После этого были введены в Москву польские войска и власть фактически, перешла к полковнику польской армии Гонсевскому. Действовали его указы, и только за несколько месяцев было выплачено из казны более 90 тысяч рублей наемникам. Во время нахождения польских войск было введено приставство. Приставство представляло собой отбор силой определенных земель в кормление. Действия иностранных захватчиков вызвали рост национального самосознания и для формирования воинских частей требовались деньги. Для этого, например, в Нижнем Новгороде был введен чрезвычайный сбор, который действовал до изгнания захватчиков с земли Русской (26 октября 1612 г.).

В 1613 г. на престол был избран Михаил Федорович Романов, в год когда положение в стране было просто критическим. Разбойники практически властвовали везде, северо-запад России захватили шведы, поляки не отдавали Смоленск и западные районы, не прекращались набеги крымских татар. Ощущалась острая нехватка денег, казна была пуста, не было порядка. Такая обстановка требовала чрезвычайных мер и государство прибегло к внутренним и внешним займам. Внешние займы принесли немного доходов, а принудительные внутренние займы дали ощутимый доход.

В апреле 1614 г. был введен сбор с населения, именуемый как пятинные деньги (пятины). Такой сбор направлялся на жалованье ратным людям. Такой сбор превратился практически в принудительный налог. В 1632 г. был введен чрезвычайный налог, направляемый ратным людям и для ведения русско-польской войны. Чрезвычайные налоги стали постоянно вводиться, так для войны с Турцией, Швецией, Речью Посполитой, Крымом требовались колоссальные средства. Посошная система налогообложения фактически не работала, так как в писцовых книгах были недостоверные данные, многих людей уже не существовало, а на них начисляли налоги. Требовалась новая реформа налоговой системы.

На Земском Соборе 1619 г. приняли указ о переходе к новой системе налогообложения – дворовой (живучей) чети. Такой налог вводился постепенно и лишь к 1632 г. стал работать на всей территории Русского государства (табл. 2).

Таблица 2

Новая единица налогообложения измерялась числом крестьянских и бобыльских хозяйств (два бобыльских приравнены к одному крестьянскому хозяйству), а не количеством обрабатываемой земли.

Основные государственные налоги и повинности в Русском государстве после Смуты делились по своему характеру на денежные и натуральные, а по форме их взимания на постоянные (окладные) и чрезвычайные. Основная часть населения платила три основных налога: большие и малые ямские деньги, стрелецкий хлеб и полоняничные деньги. Во время проведения различных войн и реорганизации вооруженных сил собирали чрезвычайный налог. В периоды 1616–1619, 1632, 1634–1635 взимался налог с сохи, с 1638 г. с дворового числа (см. табл.2). Черносошные крестьяне Поморья платили данные деньги (четвертной налог), в состав такого налога входили: дань; деньги за городовое, ямчужное, засечное дело; запрос; приметные деньги; за посошных людей и прочее. Население Среднего и Нижнего Поволжья, Крайнего Севера, Сибири и других территорий платили особый налог – ясак (пушнина, продукты). В начале века даточные люди брались с сохи, кроме этого было много других сборов, которые вводились на определенных территориях и затем отменялись.

В середине XVII в. начались преобразования в финансовой системе государства, соответственно серьезным преобразованиям подверглась и налоговая сфера. На первоначальном этапе начались масштабные сокращения государственного аппарата как в центре, так и на местах, сокращались жалованья служилым людям. Так как прямые налоги давали низкий доход в казну по причине недородов, войн и прочее, то были некоторые из них отменены и вместо них были введены косвенные налоги. 7 февраля 1646 г. Указом введена новая высокая пошлина на соль, которая составила 20 копеек с пуда (16 кг) вместо 5 копеек, а для яицкой и астраханской соли ввели 10 копеек. Также этим указом отменили два общегосударственных налога – ямские и стрелецкие деньги. Введение повышенной соляной пошлины, было ошибочным шагом, и через два года она была отменена. Такая высокая пошлина просто разорила рыбопромышленников и привела к потерям в казне.

Власть ввела государственную монополию на торговлю табаком и установила твердые расценки в Сибири из расчета 10 денег на «тертый» табак и 8 денег на «сырой» за золотник. При этом до введения монополии на это зелье был введен запрет на ее использование и потребление вплоть до смертной казни.

Параллельно были введены доимочные деньги, то есть была проведена компания по взысканию недоимок за предыдущие годы. Были взяты под особый контроль «сметные списки» (годовые сметы). Такие решения дали возможность серьезно пополнить государственную казну. Жесткая позиция государства привела к недовольству населения и 1 июня 1648 г. в столице начался «соляной бунт», дошедший до погрома дворов бояр. Для разрешения сложившейся ситуации был разработан проект Уложения, в результате чего для увеличения числа налогоплательщиков государственная власть в указе от 13, 25 и 30 ноября 1648 г. и в XIX главе «О посадских людях» Соборного уложения 1649 г. все это закрепила. Теперь белые слободы (бояре, патриарх, монастыри, торговые, ремесленные, промышленные люди и т. д.) ликвидировались и прикреплялись к посадам и включались в посадское тягло. Также в посадские тяглецы были записаны пушкари, казенные кузнецы и плотники, которые имели торги и промыслы на посаде. Городскому населению, которое включили в тягло, категорически запрещали покидать посады. Беглецов отыскивали и наказывали, к концу XVII в. государство организовало массовый сыск беглых.

Следующим шагом в середине XVII в. стала реформа таможенной системы, которая имела запутанный и сложный механизм, по разным подсчетам имелось более 70 таможенных пошлин. На тот момент таможенные пошлины были разделены на три группы (табл. 3).

Таблица 3

Основные таможенные сборы

В итоге 25 октября 1653 г. приняли Торговый устав, который полностью изменил систему внутреннего таможенного обложения. Нормы Торгового устава затем внесли в Новый торговый устав 1667 г. Широкое распространение получило право передачи сбора таможенных пошлин частным лицам на откуп. Для этого выдавалась особая грамота сроком на 1 год.

Серьезной статьей дохода в казну была государственная монополия на производство и продажу крепких алкогольных напитков. В городах и населенных пунктах вместо корчмы были введены царские кабаки на круглосуточной основе. В 1652 году была проведена кабацкая реформа, и вместо кабаков ввели кружечные дворы. Были запрещены азартные игры, скоморошичьи представления, продажа вина в посты и еженедельно (среда, пятница и воскресенье). В другие дни не разрешалось наливать более одной чарки крепкого напитка одному человеку.

В моменты острой нехватки финансовых средств власти пытались пополнить казну за счет снижения веса серебряных монет или повышения номинальной стоимости, без повышения веса металла, а также выпуска новых монет с принудительным курсом из материалов, имевших более низкую рыночную стоимость. В XVII в. основной монетной единицей являлась серебряная копейка, также выпускались полушка и деньга. Часто упоминаемые рубль, алтын, полтина, полуполтина и гривна существовали параллельно, но только как счетные единицы. В 1655 году стали печатать медные полтины, полуполтины, алтыны, гроши (грошевики) и копейки. Медные деньги ходили наравне с серебряными, и несмотря на принудительный курс, существовали нормально несколько лет и позволили не прибегать к чрезвычайным налогам, несмотря на ведущуюся войну с Польшей. Критический перелом наступил в конце 1658 г., когда появилась «лажа» (фальшивая монета). На рынке появились две цены: на «белые» (серебряные) и «красные» (медные) монеты. Большая разница в курсе, резкий скачок цен, неурожаи, нехватка припасов, разная стоимость монет привели к «медному бунту», после которого был произведен возврат к серебряному денежному обращению (15 июня 1663 г. медная монета была изъята из обращения).