Файл: Основные этапы формирования налогового учета в Российской Федерации.pdf

Введение

Каждому государству для его существования и функционирования необ­ходимы финансовые ресурсы, которые оно пополняет через взимание нало­гов с юридических и физических лиц.

На­логи и сборы — это мощный инструмент в управлении экономикой любого государ­ства. И насколько правильно государством выбрано направление движения в области налогообложения, то настолько хорошо и эффективно будет функционировать всё народное хозяйство.

Цель работы — рассмотреть, как менялось и формировалось налогообложение в России на протяжении веков, а также рассмотреть, чем «живет» нынешняя Россия в сфере налогообложения.

Для этого поставлены следующие задачи:

- рассмотреть налогообложение нашей страны с исторической точки зрения;

- рассмотреть понятия «налог» и «сбор», классификацию и функции налогов;

- рассмотреть механизм функционирования налоговой системы и принципы налогообложения.

Объектом выступает налогообложение в Древней Руси, Российской Империи, СССР, Российской Федерации.

Предметом изучения являются налоги, их изменение от Древней Руси до наших дней.

Состав работы: введение, три главы и заключение. В первой главе рассмотрена налоговая система в Древней Руси и дореволюционной России, во второй – налоговая система СССР, и в третьей – налоговая система РФ.

Авторами использованной литературы являются: Алексейчева Е.Ю., Куломзина Е.Ю., Магомедов М.Д., Мешкова Д.А., Топчи Ю.А., Клюев Ю.В., Чернопятов А.М., а так же обращалась к Налоговому кодексу Российской Федерации. Учебники написаны данными авторами в понятной и доступной форме, а так же являются «свежими» по дате издания.

Глава 1. Налоговая система в Древней Руси и дореволюционной России

1.1. Налоговая система в Древней Руси

Налоговая система в Древней Руси начала складываться в конце IX века, именно в это время началось объединение древнерусских племен и земель, принадлежащих им. Когда происходят такие события, то это напрямую говорит о создании государственности, что влечет за собой создание различных институтов, которые надо содержать. Появляется надобность в финансовых средствах, и самым простым источником получения доходов в казну является сбор налогов. Так создается налоговая система, порядок сбора, виды налогов и прочее.

История налогообложения и налоговой системы является неотделимой от истории России как государства. Без четкой отлаженной системы взимания налогов невозможно было бы существование Российского государства.

Под налоговой системой понимается совокупность различных налогов, пошлин, сборов и других платежей (квазиналогов), которые взимают в установленном Законом или другими нормативными документами порядке.

На тот момент (IX в.) основной формой налогообложения стали поборы в княжескую казну. Такие поборы именовались как «дань» и носили нерегулярный характер и взимались в виде контрибуции с любого побежденного народа. По истечении времени, «дань» стала прямым налогом и взималась на систематической основе. Уплата такого налога производилась в виде ремесленных изделий, продуктов и деньгами. В IX в. новгородские словене каждый год «Мир деля» (сохранение мира), выплачивали дань варягам. Племена радимичей, северян и вятичей платили дано хазарам, но в 965 г. киевский князь Святослав победил Хазарский каганат, после чего хазары стали платить дань Киеву. Киевский князь Олег получал дань от Константинополя, чтобы он не разорял города. Киеву платили дань побежденные вятичи с 966 г. На тот период дань взималась в основном мехами, кроме этого с каждого хозяйства (дыма-дома) и рала (земледельческое орудие) брали деньгами. В начале XI в. дань Киеву платил Новгород.

Кроме дани, серьезным источником по поступлению доходов в княжескую казну являлись поступления от судебных пошлин («от вир и продаж»), которые взыскивались за разного рода преступления.

В различных источниках XI–XII вв. упоминают следующие сборы, как «гостиная дань» (провоз товаров), «торговое» – за право торговли, «корчмиты» – специальный сбор с корчмы и постоялого двора, «перевоз» – за перевозку людей и товара по воде. Граждан Древней Руси привлекали к выполнению работ: строительству мостов, городских укреплений, поставки лодок, подвод, лошадей, повозок и др. средств передвижения, действующих на тот или иной момент. Это впоследствии введут большевики в 1918 г. В 989 г. после принятия христианства ввели «десятину» – сборы для православной церкви. Таким образом, в Древней Руси применялись налоги, свойственные для раннего средневековья.

Большие изменения в налоговой системе произошли с походов Батыя на русские земли в 1237–1241 гг. После опустошения и разорения земель и городов Руси русские князья стали платить дань Золотой Орде, расположенной в низовьях Волги. Русские князья платили богатыми дарами, взамен получали ярлык (грамоту) на княжение. В начале 50-х годов XIII в. на покоренных территориях, монголы проводили перепись населения для упорядочения системы налогообложения и соответственно сбора налогов. В перепись не включали представителей духовенства.

Население поделили на тысячи, сотни и десятки, каждое числовое деление представляло собой территориальную единицу. С территориальной единицы взимали определенное количество рекрутов и налогов. Сбор дани («ордынский выход») держали на контроле специальные чиновники (баскаки), которые охранялись вооруженными отрядами. Резиденция Великого баскака была размещена во Владимире. Параллельно с баскаками, сбор дани взимали богатые восточные купцы (бессермены), на правах откупщиков. Обложению новой дани стали противиться многие города Руси, что привело к волнениям и мятежам, после чего Орда была вынуждена снизить тяжесть налогов. В 1275 г. была произведена последняя перепись, отменили сбор дани с купцов-мусульман. Далее стало трудно взимать дань из-за отсутствия дорог, содержания отрядов и перепись отменили. С конца XIII в. и до 20-х годов XIV в. упоминание о баскаках стало редким и впоследствии исчезло. Право сбора Золотая орда передала русским князьям, которые сами отвозили дань в Орду.

В 1238 г. после длительной междоусобицы Москвы и Твери за «верховенство» ярлык на великое Владимирское княжение получил Иван Калита. Этому противились рязанский, тверской и суздальский князья и каждый, собирая налоги, сам отвозил дань в Орду.

В конце 50-х годов XIV в. в Золотой Орде начались междоусобицы («великая замятня») и за два десятка лет сменилось 20 ханов. Золотой Орде было уже затруднительно производить контроль за «русским улусом», что вело к прямому столкновению. При впадении реки Непрядвы в Дон 8 сентября 1380г. на Куликовом поле (Тульская область) произошла великая битва. Войско, возглавляемое Мамаем было разбито, но оно не дало полного освобождения Руси. Власть в Орде захватил Токтамыш и он организовал новый поход на Русь и в 1382 г. Москва была сожжена и разорена. Русь опять начала платить дань Золотой Орде, которая окончательно была закончена в 1480 г.

Особо при взимании дани стоит вопрос о характере денежного обращения в Древней Руси XI–XIV вв. Выдвинуто много гипотез и исследований, так по одним данным в качестве платежного средства считались денежной единицей «кожаные деньги», по другим – серебряные монеты. Большое распространение имели арабские дирхемы, римские денарии и ряд других иностранных монет. На основе разных денежных единицах сложилась денежная единица – гривна. Она имела соотношение к серебряной монете (куна), как 1:25, то есть гривна равнялась 25 монетам. Далее денежный счет имел следующий вид:

Гривна=20 ногат=25 кун=50 резан

К концу X в. и до XI в. были сделаны попытки по чеканке собственной монеты из привозного золота и серебра, которые имели название «златники» и «сребреники». В период XII в. и до первой половины XIV в. был «безмонетный период». Средством платежа в крупных торговых сделках стали серебряные слитки – гривны. Мера веса гривны была разной, так киевская весила 160 грамм, а новгородская – около 200 грамм. Во второй половине XIVв. начали чеканить – рубль, сменивший гривну. Слово «рубль» пошло от слова «рубить», то есть гривну разрубленную пополам и стали называть рублем. Рубль стал слитком серебра разного веса и из него чеканили мелкие монеты – денгу и полуденгу (полушку). В 1462–1505 гг. денежное обращение было двух типов «новгородок» и «московок». К концу XV в. сложились основные черты налоговой системы Древней Руси.^[1]

1.2. Налоги в Русском государстве конца XV–XVI вв.

На протяжении почти двух веков (XIV–XV вв.) происходил процесс объединения в единое государство многочисленных самостоятельных образований (земель, княжеств). Главную роль объединителя играло Московское княжество, имевшее сильное военно-служилое войско. Также московские князья имели стратегическую задачу в части получения в Золотой Орде ярлыка на Великое княжение Владимирское.

Завершающий этап политического объединения Руси произошел при правлении Ивана III (1462–1505). Тогда была решена историческая задача – освобождение от ордынского гнета (1480 г.), а также были присоединены к Москве Ростовское, Ярославское, Тверское княжества и Новгородская республика. Официально с этого времени (1485 г.) Иван III официально стал именоваться «государь всея Руси». Далее политику объединения Руси продолжил Василий III – Псков (1510 г.) и Рязань (1521 г.). После успешной войны с Литвой в состав вошли Смоленск и Северская земля. Таким образом, Русское государство стало самым крупным в Европе.

Как уже говорилось ранее, что для успешной деятельности государства необходима налоговая политика, с помощью которой можно было пополнять казну и развивать и защищать страну. Поэтому Иван III провел на присоединенных территориях опись земель и городского, а также сельского населения. Были созданы писцовые письма, представляющие собой государственные описания. В писцовых письмах были зафиксированы: земельный фонд и платежеспособность населения. Описания носили регулярный характер, переходя во всероссийский характер. Была проведена подготовительная работа по подготовке принципа обложения и уточнения площади и длины. Была выделена окладная единица – соха.

Новая единица обложения (соха), не являлась унифицированной, и поэтому в каждом уезде в нее включалось разное количество пашенных земель и неодинаковое количество крестьянских дворов. В большей мере соха, как окладная единица подходила для средневековья и соответствовала трем однолошадным хозяйствам или трехлошадному хозяйству. Размер сохи имел зависимость от социального статуса землевладельца, а также от возможности крестьян выплачивать налоги в государственную казну.

В писцовые письма на протяжении многих лет включались разные данные и поэтому они стали не отвечать принципам налогообложения. Они больше стали являться историческими источниками (информативная ценность), нежели документами для проведения налоговой политики. В писцовых книгах не указывали налоги и пошлины, не было четкой границы между обязательными и необязательными платежами. Сведения о них записаны в указных, таможенных и жалованных грамотах.

Главные государственные налоги периода XV и второй половины XVIвв., показаны в таблице (табл. 1)

Таблица 1

Главные государственные налоги периода XV и второй половины XVI вв.