Файл: Учет амортизации основных средств (рассмотрение понятия амортизации с точки зрения различных авторов).pdf

Введение

Актуальность этой темы заключается в определении наиболее эффективных и экономичных методов и способов начисления амортизации на объекты основных средств.

На сегодняшний день с развитием промышленности, инфраструктуры и инноваций на производствах человек всё чаще оказывается замещенным машиной, следовательно, пропадает надобность в оплате труда, однако рождается необходимость обслуживания этого оборудования и, кроме того, его ремонта, модернизации, реконструкции и дооборудовании, когда речь идёт об объектах основных средств. Перед собственником встаёт вопрос о том, каким образом начислять амортизацию так, чтобы это вышло экономично и, одновременно, наиболее эффективно в плане возмещения износа. Кроме того, данная работа предлагает к рассмотрению виды основных средств, их назначение и сущность с точки зрения бухгалтерского учёта, в частности счетов бухгалтерского баланса.

Целью данной работы является рассмотрение понятия амортизации с точки зрения различных авторов, отечественных и заграничных, нормативно-правовых документов, а также международного опыта с дальнейшим выявлением сильных и слабых сторон различных методик, их критика и пожелания. Будут рассмотрены формулы, методы, разнообразные точки зрения, заграничный опыт и трактовки в целях выявления слабых и сильных сторон международного и отечественного опыта.

Необходимость уметь работать с информацией, излагать и критиковать её, основываясь на знаниях, полученных за период изучения бухгалтерского финансового учёта. Другой задачей является демонстрация знаний и умения использования нормативных документов, бухгалтерских методик, счетов бухгалтерского баланса, работа с ними.

Исходя из названия курсовой работы наглядно показано, что её базисом являются такой объект как амортизация основных средств. Будет рассмотрена взаимосвязь между ними, заключающаяся в переносе части стоимости одного объекта на другой. В качестве объекта изучения можно назвать нормативно-правовые документы по данной теме, действующие на территории Российской Федерации, и, в общем, её законодательную базу.

Итогом данной курсовой работы должно выступать полное собрание, обобщение и систематизация знаний об амортизации основных средств. Чёткий и конкретный разбор теоретических вопросов в ходе теоретической части, а также рассмотрение регистров бухгалтерского учёта конкретной организации, их заполнение.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и библиографии.

Глава 1. Сущность и нормативное правовое регулирование учёта амортизации основных средств

1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств

Основные средства – это средства труда, которые участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. По мере изнашивания, стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость с помощью амортизации. Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны использоваться более года.

К бухгалтерскому учёту основные средства принимаются по первоначальной стоимости, но в дальнейшем, в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и амортизационными отчислениями. Находятся в составе внеоборотных активов.^[1]

Для учёта основных средств, определения их состава и структуры необходима их классификация. Существуют следующие группы основных средств (в том числе согласно ПБУ 6/01):

• передаточные устройства;
• внутрихозяйственные дороги;
• здания;
• сооружения;
• машины и оборудование, в том числе:
• силовые машины и оборудование;
• транспортные средства;
• инструмент;
• производственный инвентарь и принадлежности;
• хозяйственный инвентарь;
• рабочий, продуктивный и племенной скот;
• многолетние насаждения;
• прочие основные средства.

В составе основных средств учитываются также:

• земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
• капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
• капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы).

Для признания предмета основным средством для организации необходимо одновременное выполнение следующих четырёх условий (в том числе согласно ПБУ 6/01):

• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока, продолжительностью свыше года или обычного операционного цикла, если он превышает год;
• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.

В качестве ещё одного критерия отнесения предмета к основным средствам выделяют стоимостной для более чёткой их классификации. К основным средствам относят объекты, стоимость которых превышает 40 000 рублей.

Каждая компания имеет в своём распоряжении основные и оборотные средства. Совокупность основных производственных средств и оборотных средств компаний образует их производственные средства.

Объекты основных средств могут подразделяться на производственные и непроизводственные. Производственные основные средства участвуют в процессе изготовления продукции или оказания услуг.

Непроизводственные объекты основных средств не участвуют в непосредственном процессе создания товаров. Хотя непроизводственные основные средства не оказывают какого-либо влияния на объём производства, рост выработки труда, постоянное увеличение этих средств связано с улучшением благосостояния работников предприятия, повышением материального и культурного уровня их жизни, что сказывается на результате деятельности фирмы.

Основные средства классифицируются по следующим признакам:

1) по принадлежности: собственные, арендованные;

2) по назначению: производственные; непроизводственные. К производственным относятся средства труда, функционирующие в сфере материального производства. К непроизводственным относятся фонды, не участвующие непосредственно в процессе производства;

3) по признаку использования: находящиеся в эксплуатации; находящиеся в реконструкции; находящиеся в запасе; находящиеся на консервации.

4) по отраслевому: промышленные; сельскохозяйственные; транспортные и др.;

5) по видам: здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование, в том числе: силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудование; транспортные средства; инструмент; производственные инвентарь и принадлежности; хозяйственный инвентарь; рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений); прочие основные фонды. По классификационным видам ведется учет основных средств и составляется отчетность о наличии и движении основных средств.^[2]

Срок полезного использования (СПИ) – время, в течение которого объект основных средств приносит пользу основной и второстепенной деятельности организации в соответствие с нормой, определяющейся для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Иногда СПИ объекта основных средств вычисляется, исходя из произведенных им продукции или принесенной пользе в течение срока его деятельности. СПИ объектом основных средств устанавливается организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования основных средств можно определить в соответствии с классификацией основных средств, утвержденных постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г.^[3] В этом классификаторе основные средства подразделены на 10 групп, где каждой группе соответствует свой срок полезного использования.

По приобретенным объектам основных средств фирма вправе сама устанавливать СПИ.

Если срок полезного использования объекта основных средств не может быть установлен в соответствии с едиными нормами амортизационных отчислений или приобрести ранее эксплуатировавшийся объект, организация вправе его рассчитать, исходя из:

• ожидаемого физического износа;
• ожидаемого срока использования;
• других ограничений использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов основных средств играет лидирующую роль при расчёте налога на прибыль и расчёта имущественного налога на организации.

«Срок полезного использования – это тот период, в течение которого основное средство служит организации» (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)^[4]).

Срок полезного использования объекта основного средства предприятие имеет право определять самостоятельно, исходя из положения НК РФ и классификатора, утвержденного Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

СПИ объекта амортизируемого имущества определяется организацией самостоятельно на дату ввода объекта основных средств в эксплуатацию, учитывая положения НК РФ и с учетом Классификации ОС.

Чтобы определить СПИ конкретного объекта основных средств, необходимо найти в Классификаторе, утвержденного Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1, амортизируемую группу, к которой относятся ОС этого вида, и выбрать любой срок в месяцах в пределах допустимого диапазона.

В пределах амортизируемых групп, объекты основных средств сгруппированы по подгруппам. Налоговое законодательство не устанавливает для целей нахождения амортизации применение в безоговорочном порядке максимального срока полезного использования. Так что по правилам пункта 3 статьи 258 НК РФ организация относит основные средства к одной из десяти амортизационных групп. При этом Классификация основных средств предусматривает СПИ объектов основных средств в интервале минимальных и максимальных значений. Таким образом, НК РФ не обязывает компанию устанавливать именно максимальный СПИ объекта основных средств.

Не все виды объектов основных средств возможно найти в Классификаторе по соответствующей категории. В таком случае следует определить код объекта основного средства в Общероссийском классификаторе основных фондов и определить амортизационную группу согласно этому коду.

Если объект не указан и в Общероссийском классификаторе основных фондов, то для установления срока полезного использования следует воспользоваться его технической документацией или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ). В случае отсутствия нужной информации и в данном случае для решения вопроса об определении срока полезного использования основного средства следует обратиться в Минэкономразвития России. Если был приобретён объект основных средств, раннее эксплуатируемый, то норма амортизации по линейному методу определяется с учетом СПИ объекта ОС, устанавливаемого в обычном порядке, за минусом количества лет (месяцев, дней) его эксплуатации предыдущими собственниками. При применении нелинейного метода норма амортизации зависит не от СПИ объекта основных средств, а от амортизируемой группы, к которой оно относится. Тогда, приобретенные объекты основных средств, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизируемой группы, в которую они были включены у предыдущего производителя. В случае срока фактического использования объекта основных средств у предыдущего собственника окажется равным сроку, определяемому в соответствии с Классификацией, или превышающим этот срок, то компания вправе самостоятельно установить срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Итогом служит, что нормы НК РФ дают возможность фирмам решать самостоятельно, какой порядок определения СПИ объектов основных средств, бывших в употреблении, надо применять. Так же, налогоплательщику надо документально утвердить амортизируемую группу, к которой отнес имущество предыдущий владелец.

По общему правилу СПИ пересматривается, когда произошло улучшение первоначально установленных нормативных показателей объекта основных средств по результатам (п. 1 ст. 258 НК РФ; п. 20 ПБУ 6/01):

• реконструкции;
• модернизации;
• достройки;
• дооборудования.

При этом для целей налогового учета увеличение СПИ объекта основных средств может производиться только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ОС было ранее включено.

Таким образом, на данный период времени основные средства представляют собой сложный в плане классификации и группировки объект, что отражается в многочисленных нормативно-правовых постановлениях, а также специальной классификации, которая исходит из срока полезного использования объекта, который играет важную роль в отнесении объектов основных средств к тем или иным группам.