Файл: Учет амортизации основных средств (рассмотрение понятия амортизации с точки зрения различных авторов).pdf

Если на склад поступило оборудование, требующее монтажа, то для его учета используется «Акт о приеме (поступлении) оборудования». Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер, который сохраняется на все время эксплуатации объекта.

Амортизация должна быть начислена в конце каждого месяца, начиная с того месяца, который следует за вводом оборудования, зданий или сооружений в эксплуатацию.

Начисление амортизации должно быть прекращено с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда на основное средство полностью начислена вся амортизация или списано с баланса фирмы.

Если основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по нему амортизации равна его первоначальной стоимости), это говорит о том, что остаточная стоимость стала равна нулю. Это говорит о том, что стоимость такого основного средства в балансе не отражают. Начислять амортизацию по нему более не требуется.

Начисление амортизации в учете отражается по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат.

Счет 02 «Амортизация основных средств» назначается для обобщения информации об амортизации, которая накапливается по мере эксплуатации объектов основных средств.

Сумма амортизации, которая была начислена на объекты основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, которые были сданы в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует операционные доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»).

Аналогичная запись должна быть выполнена в случае списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью ликвидированным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и при составлении бухгалтерской отчетности.

При начислении амортизации в учете делают запись: Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 02 – начислена амортизация основных средств.

Износ – ликвидация экономических и технических свойств оборудования в процессе обесценения их материальных свойств.

Износ основных средств – процесс производственного использования оборудования, сопровождаемое их изнашиванием. Существуют разновидности физического износа, который характеризуется износом материалов, из которых созданы основные средства, потерей их первоначальных качеств, постепенным разрушением конструкций, и моральный износ, который связан с последовательным отставанием ранее созданных основных средств производства от современного технического уровня.

Физический износ – износ имущества, который связан со снижением его стоимости в процессе утраты своих физических свойств, в следствие естественного физического старения в процессе использования данного объекта основных средств.

Моральный износ – частичная утрата основными средствами потребительской цены в связи с уменьшением стоимости их производства или в связи с низкой производительностью по сравнению с новыми видами средств.

Экономический износ – уменьшение стоимости имущества вследствие изменения внешних факторов (политических, экономических, экологических и т. д.).

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» амортизационные отчисления включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.^[22]

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Кроме того, амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.); объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.); продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Окончанием начисления амортизации следует считать первое число месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации приостанавливается в случае:

• передачи по договору в безвозмездное пользование;
• нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации;
• перевода объекта основных средств по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;
• проведения ремонта продолжительностью свыше 12 месяцев.

В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» амортизация признается в качестве расхода исходя из:

• величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов; срока полезного использования;
• принятых организацией способов начисления амортизации.

Согласно ст. 258 НК РФ^[23] срок полезного использования основных средств определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Срок полезного использования основного средства организация определяет исходя из следующих факторов:

• ожидаемого срока использования объекта в соответствии с предполагаемой производительностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния внешней среды, системы проведения ремонта;
• планируемого объема производства продукции или работ в результате практического применения этого объекта;
• ограничений, вытекающих из нормативных правовых актов. В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

В зависимости от срока полезного использования основные средства подразделяются на 10 амортизационных групп.^[24]

Срок полезного использования объекта определяется при приемке его на учет. Для этого используются либо централизованные данные, либо из технических условий объекта.

При отсутствии таких данных для определения срока полезного использования принимают в расчет:

• ожидаемый срок эксплуатации объекта в соответствии с ожидаемой производительностью;
• ожидаемый физический износ в зависимости от режима эксплуатации, естественных условий, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы ремонтов;
• нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды).

Можно использовать Классификацию.

Если сроки полезного использования частей основного средства отличаются несущественно, то их нужно учитывать все вместе как один объект (с 2006 г.). При этом критерий существенности устанавливается в учетной политике, например, 5%.

Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется одним из способов:

• линейным;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Таблица 1.1 – Основные проводки по начислению амортизации ОС

Износ по основным средствам предприятия отражается в бухучете как накопление сумм по счету 02. Итоговые суммы амортизации заносятся в кредит счета 02, корреспондирующий с используемыми в организации счетами затрат.

Таблица 1.2 – Типовые проводки по 02 счету

2.2 Способы начисления амортизации объектов основных средств и их сравнительная характеристика

Традиционно виды амортизации делятся на четыре типа:

1) линейный, заключающийся в равномерном погашении стоимости объектов основных средств с помощью ежемесячных отчислений. Определяется, исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и его срока полезного использования. Исчисляется по формуле:^[25]

.

Пример: приобретен объект ОС стоимостью 120000 рублей. Срок полезного использования определяется в 5 лет. Годовая норма амортизации – 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит – 24000 рублей;

2) способ уменьшаемого остатка определяется, исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования этого объекта и повышающего коэффициента, установленного организацией (не выше 3). Исчисляется по формуле:

.

Пример: приобретен объект ОС стоимостью 380000 рублей. Срок полезного использования определяется в 6 лет. Применяемый организацией коэффициент ускорения амортизации – 2,5. Годовая норма амортизации составит 16,67% (100%/6 лет), с учётом повышающего коэффициента – 41,68%. В первый год эксплуатации составит 158384 рубля – годовая сумма амортизации. Во второй год амортизация определяется, исходя из остаточной стоимости объекта на начало года и составит 92369,55 рубля;

3) списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования определяется, исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и соотношения, в числителе которого число лет, остающееся до окончания срока полезного использования объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Исчисляется по формуле:

;

Пример: приобретён объект ОС стоимостью 150000 рублей. Срок полезного использования определяется в 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1+2+3+4+5). В первый год эксплуатации объекта начисляется амортизация в размере 150000 х 5/15 (50000 рублей). Во второй год – 150000 х 4/15 (40000 рублей). В третий год – 150000 х 3/15 (30000 рублей) и т.д.;