Файл: Учет амортизации основных средств (рассмотрение понятия амортизации с точки зрения различных авторов).pdf

1.2 Нормативно-правовое регулирование учёта объектов основных средств

Регулирование бухгалтерского учета осуществляется в соответствии со следующими принципами:

• соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;
• применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;
• установления упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы в соответствии с настоящим Федеральным законом;
• обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;
• единства системы требований к бухгалтерскому учету;
• недопустимости совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня:

Первый уровень – указы президента федеральные законы и постановления правительства РФ, регулирующие прямо или косвенно постановку учета. Документы первого уровня закрепляют обязательность ведения бухгалтерского учета всеми хозяйствующими субъектами, его основные принципы и правила. К этому уровню нормативного регулирования относятся следующие законодательные акты: указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, федеральные законы, утвержденные кодексы (Гражданский, Налоговый, Трудовой и др.). Основным законодательным актом регулирования бухгалтерского учета Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».^[5] В законе есть определения бухгалтерского учета, основные требования и правила, его объекты, правила организации аналитического и синтетического учета, его регистров, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета, правила составления и представления бухгалтерской отчетности порядок оценки имущества и обязательств, их инвентаризации.

Второй уровень – система государственных стандартов по бухгалтерскому учету. Документы второго уровня – это положения по бухгалтерскому учету, устанавливающие законы его ведения на отдельных участках. Документы второго уровня включают Положения по отдельным участкам бухгалтерского учета (ПБУ), которые разрабатывает Министерство финансов РФ по поручению Правительства РФ. В положениях перечислены общие требования государственного регулирования бухгалтерского учета, основанные на международной практике и национальных стандартах. Эти документы содержат основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета. Действующие в настоящее время ПБУ раскрывают различные вопросы бухгалтерского учета: формирование учетной политики ПБУ 1/2008^[6], учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01^[7], учет основных средств ПБУ 6/01^[8], и т.д. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106н устанавливает правила формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству России.

Третий уровень – методические инструкции и указания по ведению бухгалтерского учета, разработанные и утвержденные федеральными органами, ведомствами и министерствами, которым федеральным законом предоставлено право регулирования бухгалтерского учета в пределах их компетенции. Документы третьего уровня носят рекомендательный характер. Это инструкции и указания, которые дают возможные варианты постановки учета непосредственно в организациях в зависимости от ее отраслевой особенности. Формируются инструкции, методические рекомендации, письма и другие документы, разъясняющие применение положений по бухгалтерскому учету. Они разрабатываются и утверждаются в федеральных и отраслевых органах управления. Документы этого уровня содержат конкретные указания по отражению в бухгалтерском учете различных фактов хозяйственной деятельности. К числу важнейших документов этого, уровня нормативного регулирования относятся План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. Они содержат подробную классификацию счетов учета основных средств и счетов для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

Четвертый уровень – документы организации, утвержденные руководством, разработанные с учетом специфики отраслевой принадлежности, структуры и размеров предприятия и условий хозяйствования. Документы четвертого уровня – это инструкции, приказы, положения и иные документы по ведению бухгалтерского учета, которые создаются непосредственно в конкретной организации и являются внутренними рабочими стандартами хозяйствующего субъекта. К ним следует отнести приказ об учетной политике организации, рабочий план счетов бухгалтерского учета, положение об оплате труда и его стимулировании, должностные инструкции, инструкции по инвентаризации и т.д., разрабатываемые на основе действующего законодательства и нормативных документов.

Организация учета основных средств ведется в соответствии со следующими основными нормативными документами:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации^[9] (часть 1, 2) определяет:

• порядок государственной регистрации недвижимости (ст.131 гл.6);
• предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1, 2) предусматривает:

• налогообложение операций, связанных с движением основных средств (гл.21 НДС);
• определение доходов и расходов организации при расчете налогооблагаемой прибыли (гл.25 Налог на прибыль);
• случаи изменения первоначальной стоимости основных средств в следствии реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации, что важно для расчета амортизации (ст. 257 НК РФ);
• подразделение амортизируемого имущества на амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования: первая группа от 1 до 2 лет, вторая – от 2 до 3 лет и т.д. (ст. 258 НК РФ). Также указано, что классификация основных средств по группам определяется Правительством РФ, а для отдельных видов основных средств, которые не соответствуют приведенным группам, срок полезного использования устанавливается самим налогоплательщиком на основании технических условий и рекомендаций организаций-изготовителей;
• определена методология применения линейного и нелинейного методов и порядок расчета нормы амортизации (ст.259 НК РФ).

3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.^[10]

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах, и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

4. Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».^[11]

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.^[12]

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.^[13]

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08).^[14]

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).^[15]

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/08).^[16]

10. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утверждено Письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160.^[17]

11. Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».^[18]

12. Приказ Министерства Финансов РФ от 13.102003 № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».^[19]

13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 №49.^[20]

14. Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».^[21]

В нормативно-правовом поле регулированием учёта основных средств ведает ПБУ 6/01, в частности Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств занимает одно из важных мест, в вопросе регламентации учетного процесса в любой организации. Так как необходимость правильного осуществления бухгалтерского учета основных средств стоит перед любой развивающейся организацией.

Несмотря на обширную базу нормативного регулирования основных средств, в Российской Федерации в настоящее время присутствуют некоторые неопределенности. Положения из приведенных выше документов подвергаются постоянным изменениям. Главным образом потому, что в настоящее время прослеживается тенденция на соответствие стандартов учета в РФ в соответствие с МСФО.

Глава 2. Бухгалтерский учет амортизации объектов основных средств

2.1 Документальное оформление амортизации основных средств

Амортизация – постепенный перенос части стоимости объектов основных средств на себестоимость продукции.

Амортизационные отчисления – отчисления части стоимости основных фондов для возмещения износа. Амортизационные отчисления включаются в издержки производства или обращения. Производятся организациями на основе установленных норм и балансовой стоимости основных фондов, на которые начисляется амортизация.

Амортизационные отчисления производятся по определённым нормам относительно балансовой стоимости объекта основных фондов. Чтобы найти амортизационный период, надо 100 делить на норму амортизации.

Норма амортизации – это установленный годовой процент возмещения стоимости изношенной части основных средств.

По мере старения оборудования, станков, общехозяйственной собственности, машин, зданий и сооружений, машин и других основных средств, из конечной стоимости продукции осуществляются отчисления в виде денежных средств, с целью их дальнейшего обновления и восстановления. Эти денежные потоки являются амортизационными отчислениями. Для этого создаются специальные амортизационные фонды, в которых суммируются все перечисленные средства после продажи готовой продукции.

Необходимый для возмещения процент стоимости части капитального блага, который в течение года подвергался износу, должен быть рассчитан отношением суммы ежегодных амортизационных отчислений к стоимости основного средства и называется нормой амортизации.

К бухгалтерскому учёту основные средства принимаются по первоначальной стоимости, но в дальнейшем, в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств может быть определена как разница между первоначальной стоимостью и амортизационными отчислениями. Учитываются в составе внеоборотных активов.

Активы принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

• объект основных средств предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше года или обычного операционного цикла, который не превышает год;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства поступают в организацию и принимаются к бухгалтерскому учету в следующих случаях:

• приобретения;
• сооружения (изготовления);
• внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;
• получения путём дарения;
• прочих поступлений.

Наиболее распространенным способом поступления основных средств является их покупка за плату по договору купли-продажи. Расходы по покупке основных средств, не требующих монтажа, собираются на счете 08 «Основные средства». При введении объектов основных средств в эксплуатацию комиссия, которая назначается собственником организации, оформляет акт приема-передачи.

Для этих целей могут использоваться следующие виды унифицированных документов:

• «Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»;
• «Акт о приемке-передаче здания (сооружения)»;
• «Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)».

Так или иначе в акте приема-передачи указываются характеристика объекта его местоположение, срок выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания, соответствие техническим условиям, номер амортизационной группы, который должен соответствовать НК РФ и др. К акту приема-передачи должна быть приложена необходимая техническая документация (паспорта, спецификации, рабочие инструкции и пр.).