Файл: Управление имуществом на предприятии_Ковалев А.П_Учебник_2009 -272с.pdf

• имущество, приобретенное с использованием бюджетных

ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости,
приходящейся на величину этих средств);

• объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяй-

ства, объекты дорожного хозяйства, специализированные соору-

жения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

• продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одо-

машненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

• приобретенные издания (книги, брошюры и иные подоб-

ные объекты), произведения искусства;

• имущество, первоначальная стоимость которого составля-

ет до 20 тыс. руб. включительно. Стоимость такого имущества
включается в состав материальных расходов в полной сумме по
мере ввода его в эксплуатацию;

• имущество, приобретенное или созданное за счет средств,

полученных в рамках целевого финансирования, или безвозмез-

дно полученное по международным целевым договорам.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основ-

ные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное

пользование;

• переведенные по решению руководства организации на

консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

• находящиеся по решению руководства организации на ре-

конструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация

по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его
консервации.

Начисление амортизации производится

 до полного погаше-

ния стоимости

 данного объекта либо до списания объекта с бух-

галтерского учета в связи с прекращением права собственности
или иного вещного права.

Начисление амортизации осуществляется непрерывно и не

приостанавливается в течение срока полезного использования
объектов основных средств, кроме периодов их нахождения:

• в реконструкции и модернизации продолжительностью

более 12 месяцев;

• на консервации, которая не может быть менее трех ме-

сяцев.

112

В течение отчетного года амортизационные отчисления по

объектам амортизируемого имущества начисляются ежемесячно

независимо от метода начисления.

Начисленные амортизационные отчисления отражаются в

бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они
относятся, и начисляются

 независимо

 от результатов деятельно-

сти предприятия в отчетном периоде.

5.2. Амортизационная политика предприятия

В рамках учетной политики на предприятии вырабатывается
определенная

 амортизационная политика,

 следуя которой пред-

приятие может регулировать размеры амортизационных отчис-
лений в некоторых пределах. Направление амортизационной

политики зависит от конкретного состояния имущественного
комплекса и экономики предприятия. Если в качестве перво-

очередной задачи предприятия принимается снижение себесто-
имости продукции, то применяют те рычаги управления, кото-
рые обеспечивают умеренные амортизационные отчисления.

Если на первый план выдвигается задача скорейшей окупаемо-
сти капитальных вложений в основные фонды, то стремятся к
сокращению периода начисления амортизации и применению

повышенных норм амортизационных отчислений. Кроме того,
необходимо учитывать влияние процесса амортизации на нало-

говую нагрузку: изменение амортизационных отчислений отра-
жается в первую очередь на платежах по налогу на прибыль и
налогу на имущество.

Амортизационные отчисления представляют собой инвести-

ционный ресурс, назначение которого заключается в обновле-
нии основных средств. Однако на практике не все амортизаци-

онные отчисления используются по своему назначению. Так,
удельный вес амортизации, используемой на приобретение ос-

новных средств, в общей сумме начисленной за год амортиза-

ции колеблется от 80% в черной металлургии до 51% в машино-
строении и составляет примерно 76—78% в электроэнергетике и
топливной промышленности

1

.

1

 См.:

 Позняков Е.И.

 О совершенствовании амортизационной полити-

ки // Актуальные вопросы оценочной деятельности. — М.: НП РКО, 2001. —
С. 28-33.

8-2085 ИЗ

Начисленная амортизация трансформируется в денежные

средства за счет поступления выручки от проданной продукции
или выполненных услуг. Однако из-за просроченной дебиторс-
кой задолженности эти ресурсы могут не поступать на счета
предприятия. Кроме того, значительная часть амортизации, даже
из поступивших на счета предприятия средств, расходуется на
финансирование оборотного капитала и текущие операционные
нужды предприятия.

Амортизационная политика на предприятии воплощается

через принятие управленческих решений по следующим направ-

лениям:

• по выбору метода амортизации по отдельным инвентар-

ным объектам;

• выбору решений по переоценке основных средств, а имен-

но определение периодичности, степени охвата объектов и спо-
собов проведения переоценки;

• назначению срока полезного использования для каждого

объекта.

Остановимся на вопросах реализации перечисленных выше

направлений амортизационной политики.

Значение выбора эффективной амортизационной политики

заключается в том, что амортизационные отчисления представ-
ляют собой самый выгодный для предприятия, не обременен-
ный налогами источник собственных средств для обновления и
развития имущественных комплексов.

Амортизационная политика предприятия обязательно должна

учитывать фактор инфляции, т.е. непрерывного роста цен на при-
обретаемые объекты имущества взамен изношенных объектов.

Одним из способов ослабить обесценение начисленной амор-

тизации является регулярная переоценка основных фондов. Рас-
смотрим этот вопрос подробнее.

Согласно ПБУ 6/01 (п. 15) предприятия имеют право не чаще

одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать груп-
пы однородных объектов основных средств по текущей (восста-
новительной) стоимости путем индексации или прямого пере-
счета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Метод прямой оценки текущей (восстановительной) стоимо-

сти основных средств является наиболее точным. При этом сто-
имость объектов основных средств определяется путем прямого
пересчета указанной стоимости по документально подтвержден-

иым рыночным ценам, сложившимся по состоянию на начало
года, на объекты, аналогичные оцениваемым. В ПБУ 6/01 не

предусматривается подтверждение рыночной цены переоцени-
ваемых объектов персоналом самого предприятия. Действующи-

ми нормативными документами по бухгалтерскому учету не пре-

дусмотрено проведение специальной инвентаризации для целей

переоценки основных средств. Поэтому для проведения пере-
оценки методом прямой оценки текущей (восстановительной)
стоимости предприятия приглашают независимых профессио-

нальных оценщиков. Составляемый оценщиками отчет об оценке
служит документом, подтверждающим рыночную стоимость
оцениваемого имущества.

При принятии решения о переоценке по таким основным

средствам следует учитывать, что в последующем они переоце-

ниваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по ко-
торой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, су-

щественно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Сумма «дооценки» основных средств в результате переоцен-

ки зачисляется в добавочный капитал предприятия. Сумма доо-
ценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, про-

веденной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет

прибылей и убытков в качестве операционных расходов, отно-
сится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве
дохода.

Сумма «уценки» объекта основных средств в результате пе-

реоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве рас-

ходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в
уменьшение добавочного капитала предприятия, образованного

за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыду-

щие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над
суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал

предприятия в результате переоценки, проведенной в предыду-
щие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков

в качестве операционного расхода.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки

переносится с добавочного капитала предприятия в нераспреде-
ленную прибыль предприятия.

Одновременно с переоценкой текущей (восстановительной)

стоимости объекта производится и переоценка суммы накоп-
ленной амортизации на начало отчетного года с помощью ко-

115

114

эффициента прямого пересчета и соответственно остаточной
стоимости.

Результаты переоценки отстают от темпов обесценения иму-

щества под влиянием инфляции и тем в большей степени, чем
нерегулярнее проводятся переоценки. Рассмотрим этот вопрос
подробнее.

Условие простого обновления основных средств заключает-

ся в том, чтобы сумма начисленной за срок полезного использо-
вания амортизации была достаточной, чтобы на нее приобрести
новый объект взамен изношенного.

Предположим, начисление амортизации ведется линейным

методом, т.е. равномерно во времени. При этом амортизацион-
ные отчисления берутся постоянным процентом от полной (без

учета износа) балансовой стоимости, поэтому суммы амортиза-

ции по месяцам и годам на протяжении срока полезного ис-

пользования постоянны.

Рассмотрим два случая: 1) переоценка основных средств не

производится; 2) переоценка основных средств производится
регулярно, в начале каждого года.

Случай первый — переоценка основных средств не произво-

дится.

Сумма амортизации, начисленная по какому-либо объекту в

/•-м году, равна:

A,-

 = S

n

/n,

где

 S

n

 — первоначальная стоимость объекта;

я - срок полезного использования объекта в годах.

Сумма амортизации, начисленная за все годы срока полез-

ного использования, равна первоначальной стоимости объекта,
т.е.

 Щ

 =

 S

n

.

Первоначальная стоимость равна примерно начальной цене

(без НДС) приобретения объекта, т.е.

 S

n

 ~

 Ц

о

.

Если бы на протяжении срока полезного использования цены

на аналогичные объекты не изменялись, то суммы начисленной
амортизации к концу «-го года хватило бы на покупку нового
аналогичного объекта взамен изношенного, старого объекта. В

действительности цена нового аналогичного объекта к концу

последнего л-го года будет выше начальной цены, т.е. Ц

л

 > Ц

о

.

Цена нового аналогичного объекта на конец последнего л-го

года равна проиндексированной начальной цене:
116

где /

п/

,

0

 — базисный ценовой индекс для л-го года по отношению к

/

п/

,

0

нулевому году.

Недостаток средств на приобретение нового аналогичного

объекта:

Таким образом, чем выше рост цен на аналогичные объекты,

тем больше недостаток для финансирования обновления основ-

ных средств за счет амортизации.

На рис. 5.1 показан процесс начисления амортизации по го-

дам и образования недостатка средств на обновление станка со

сроком полезного использования четыре года. На протяжении
этого срока станок ни разу не подвергался переоценке. На рис.

5.1 приняты следующие обозначения:

Aj, A

2

, А

3

, А

4

 — суммы амортизации, начисленной в 1-й, 2-й,

3-й и 4-й годы соответственно;

Ц

1 ;

 Ц

2

, Ц

3

, Ц

4

 — цена аналогичного станка на конец 1-го,

2-го, 3-го и 4-го года соответственно.

Рис. 5.1. Образование недостатка средств на обновление станка

в случае, когда переоценка не проводится

117

Случай второй — в начале каждого года проводится переоцен-

ка с учетом динамики цен на новые аналоги.

В результате каждой переоценки определяют полную вос-

становительную стоимость, которая примерно равна цене ана-

лога по состоянию на соответствующий момент времени.

Рассчитываемые суммы амортизационных отчислений за

каждый год приведены в табл. 5.1.

Таблица 5.1

Годовые суммы амортизации

Год

1-й

2-й

3-й

л-й

Балансовая стоимость

для начисления амортизации

\

 = ц„

ъ

 = ц,

S

B

3 =

 П

2

s

m

 = 1С,

Сумма амортизации за год

А,

 = Ц

0

/л

А

2

 = Ц,/и

А

3

 =

 Ц

2

/п

А„ = Ц„_,/я

Примечание. S

Bi

 — восстановительная стоимость для /-го года.

Недостаток денежных средств на обновление определяется

по формуле

^„д = Ц„

 -£

А

г

- =

 Ц„

  - ( Ц

о

 + Ц + Ц

2

 + -. + Ц„-1)/и-

На рис. 5.2 показан процесс начисления амортизации и фор-

мирования недостатка средств на обновление станка со сроком
полезного использования четыре года при условии, что ежегодно
в начале каждого года проводится его переоценка. На рис. 5.2
приняты следующие обозначения:

S

B2

, S

B3

, S

B4

 — восстановительная стоимость объекта в начале

2-го, 3-го и 4-го годов соответственно;

Ар А

2

, А

3

, А

4

 — амортизационные отчисления за 1-й, 2-й, 3-й

и 4-й годы соответственно.

В первый год сумма годовой амортизации начисляется исхо-

дя из первоначальной стоимости:

В последующие годы амортизация берется постоянным про-

центом от полной восстановительной стоимости на начало года.

В данном случае также имеет место разница между ценой но-

вого аналогичного объекта и суммой накопленной амортизации за

118

Рис. 5.2. Начисление амортизации в случае ежегодного проведения

переоценки

срок полезного использования данного объекта

 S

m

 = Ц

п

 — 1А

(

., но

она значительно меньше, чем в первом случае.

Регулярное проведение переоценки основных средств позво-

ляет сократить недостаток средств для простого воспроизвод-

ства при росте цен на элементы основных средств, но полнос-
тью этот недостаток не устраняет.

Проведенный выше анализ позволяет высказать следующие

рекомендации относительно порядка проведения переоценки
основных средств.

Чем значительнее рост цен на аналогичные объекты, тем чаще

и регулярнее нужно выполнять переоценку.

Но в то же время надо учесть, что проведение переоценки

требует средств (в частности на оплату услуг оценщиков), по-

этому целесообразно выполнять переоценку выборочно, т.е. пе-
реоценке можно подвергать не все имущество предприятия, а

только отдельные однородные группы имущества.

При отборе однородных групп объектов для переоценки пред-

почтение следует отдать объектам:

• наиболее весомым по балансовой стоимости;
• наиболее подверженным инфляции;

• наименее изношенным, для которых результаты переоценки

будут действовать еще продолжительное время до их списания.

119

5.3. Методы начисления амортизации

В главе 25 НК РФ (п. 1 ст. 259) установлены два метода начис-

ления амортизации: линейный и нелинейный. Предприятие са-

мостоятельно устанавливает тот или иной метод применительно
к объектам амортизируемого имущества и этот выбор метода
отражает в учетной политике. Ограничение в выборе метода ка-

сается только зданий, сооружений, передаточных устройств и
нематериальных объектов, входящих с восьмой по десятую амор-

тизационные группы, для них применяется только линейный

метод.

Для амортизируемого имущества предусмотрены 10 аморти-

зационных групп (табл. 5.2).

Таблица 5.2

Амортизационные группы и их характеристики

Группа

Первая

Вторая

Третья

Четвертая

Пятая

Шестая

Седьмая

Восьмая

Девятая

Десятая

Срок полезного

использования, лет

От 1 до 2 включительно

Свыше 2 до 3 включительно

Свыше 3 до 5 включительно

Свыше 5 до 7 включительно

Свыше 7 до 10 включительно

Свыше 10 до 15 включительно

Свыше 15 до 20 включительно

Свыше 20 до 25 включительно

Свыше 25 до 30 включительно

Свыше 30

Месячная норма

амортизации при нели-

нейном методе,

 %

14,3

8,8

5,6

3,8

2,7

1,8

1,3

1,0

0,8

0,7

При применении линейного метода амортизация начисляется

по каждому объекту амортизируемого имущества, а при примене-
нии нелинейного метода — по каждой группе (подгруппе) объек-

тов, относящихся к определенной амортизационной группе.

Изменение метода начисления амортизации допускается с

начала очередного налогового периода. При этом предприятие
вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод не

чаще одного раза в пять лет.

Сумма амортизации определяется

 ежемесячно.

 Начисление

амортизации ведется с 1-го числа месяца, следующего после
месяца ввода объекта в эксплуатацию, в течение срока до пол-
ного погашения стоимости.

120

Линейный метод.

 Данный метод характеризуется начислени-

ем амортизации равными долями на протяжении всего срока

полезного использования. Метод прост, нагляден и нетрудое-
мок, поэтому получил широкое распространение на практике.

При этом методе сумма начисленной амортизации за месяц

равна произведению первоначальной (восстановительной) сто-
имости объекта и месячной нормы амортизации, определенной

для данного объекта:

где

S

n

К

а

. —месячная сумма амортизации;

- первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

ам

 — месячная норма амортизации в процентах к первоначальной

(восстановительной) стоимости.

Месячная норма амортизации определяется на основе срока

полезного использования:

где

 п

 - срок полезного использования объекта в месяцах.

П р и м е р 1.

 Первоначальная стоимость круглопильного де-

ревообрабатывающего станка — 120 тыс. руб. Код ОКОФ для
данного станка — 142922621. По коду ОКОФ находим амортиза-

ционную группу для данного станка — группа третья, срок по-

лезного использования у этой группы от 3 до 5 лет (выбран

равным 4 годам, т.е. 48 месяцам).

Месячная норма амортизационных отчислений К

а м

 = 100/48 =

= 2,083%. Месячная сумма амортизационных отчислений: А

м е с

 =

= 120/48 = 2,5 тыс. руб. Динамика суммы накапливаемых амор-
тизационных отчислений и остаточной стоимости объекта по-

казана в табл. 5.3.

Таблица 5.3

Динамика показателей начисления амортизации при линейном методе

(тыс. руб.)

Показатель на конец месяца

Сумма накопленной амортизации
Остаточная стоимость

Срок эксплуатации в месяцах

0

-

120

12

30
90

24
60
60

36
90
30

48

120

0

121