Файл: Управление имуществом на предприятии_Ковалев А.П_Учебник_2009 -272с.pdf

Из табл. 5.3 видно, что при линейном методе начисления

амортизации наблюдается равномерное нарастание суммы на-
копленной амортизации и соответственно равномерное убыва-
ние остаточной стоимости объекта.

Нелинейный метод.

 Объекты, переводимые на данный ме-

тод, объединяются в группы (подгруппы) по принадлежности к
определенным амортизационным группам. На 1-е число нало-
гового периода, с начала которого установлено применение не-

линейного метода, для каждой группы (подгруппы) определяет-

ся суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная
остаточная стоимость объектов в группе.

Если в группу вводится сдаваемый в эксплуатацию новый

объект, то в суммарный баланс группы включается первоначаль-
ная стоимость этого объекта.

Суммарный баланс каждой группы объектов ежемесячно умень-

шается на сумму начисленной по этой группе амортизации.

Сумма начисленной за месяц амортизации для каждой груп-

пы рассчитывается как произведение суммарного баланса этой
группы на начало месяца на месячную норму амортизации:

где S

6ajI H

 - суммарный баланс группы объектов на начало отчетного

месяца;

К

а м

 — месячная норма амортизации в процентах для соответствую-

щей группы объектов, берется для соответствующей амор-

тизационной группы по табл. 5.2.

При выбытии объектов имущества суммарный баланс груп-

пы уменьшается на остаточную стоимость данных объектов.

Остаточная стоимость объекта имущества, амортизация по

которому начисляется нелинейным методом в течение / меся-
цев, определяется по формуле

где

 S

oc

;

 - остаточная стоимость объекта имущества по истечении

 i

месяцев после его включения в соответствующую группу не-

линейного метода;

S

n

 — первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

К

а м

 — месячная норма амортизации (с учетом повышающего ко-

эффициента, если таковой предусмотрен) в процентах для

амортизационной группы при нелинейном методе (см. табл. 5.2);

/ —число полных месяцев, прошедших с момента включения в

группу до момента исключения из этой группы.

122

Сумма накопленной амортизации по объекту к концу /-го

месяца:

При переходе с нелинейного метода на линейный метод ос-

таточная стоимость объекта берется на 1-е число налогового

периода, с начала которого предусмотрено применение линей-
ного метода.

П р и м е р 2.

 К рассмотренному выше в примере 1 деревооб-

рабатывающему станку, у которого первоначальная стоимость

120 тыс. руб. и который относится к третьей амортизационной

группе, применим нелинейный метод амортизации. Необходи-
мо определить остаточную стоимость станка и накопленную
амортизацию после трех лет (36 месяцев) его эксплуатации.

Месячная норма амортизации для третьей группы — 5,6%.
К концу третьего года остаточная стоимость станка равна

120 • (1 — 0,01 • 5,б)

36

 = 15,07 тыс. руб., а сумма накопленной

амортизации 120 — 15,7 = 104,9 тыс. руб.

Для сравнения отметим, что при линейном методе к концу

третьего года остаточная стоимость станка — 30 тыс. руб., а сум-

ма накопленной амортизации — 90 тыс. руб. (см. табл. 5.3).

Таким образом, при нелинейном методе имеет место уско-

ренное начисление амортизации, особенно в начале жизни объек-
та. Так, в нашем примере за три года эксплуатации при нели-

нейном методе погашается 87,4% первоначальной стоимости, в

то время как при линейном методе — 75%.

Применение нелинейного метода, обладающего ускоряющим

эффектом, выгодно предприятиям также с точки зрения сокра-

щения платежей по налогу на прибыль и особенно по налогу на
имущество.

В главе 25 НК РФ (ст. 259.3) оговорены случаи, когда может

быть применена ускоренная амортизация.

К основной норме амортизации может быть применен спе-

циальный повышающий коэффициент, но не выше 2, в следую-
щих случаях. Во-первых, это касается основных средств, кото-
рые используются для работы в условиях агрессивной среды и

(или) повышенной сменности. Под агрессивной средой пони-

мается совокупность природных и (или) искусственных факто-
ров, влияние которых вызывает повышенный износ (старение)
основных средств в процессе их эксплуатации. Однако при

123

применении нелинейного метода указанный специальный ко-
эффициент не применяется к основным средствам, относящим-
ся к первой-третьей амортизационным группам.

Во-вторых, данный коэффициент может быть применен в

отношении собственных амортизируемых основных средств
сельскохозяйственных организаций промышленного типа (пти-
цефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, теп-

личные комбинаты), а также организаций, имеющих статус
резидента промышленно-производственной особой экономи-
ческой зоны или туристско-рекреационной особой экономи-
ческой зоны.

Предприятия вправе применять к основной норме аморти-

зации специальный коэффициент, но не свыше 3, в следую-
щих случаях: 1) в отношении амортизируемых основных средств,
которые являются предметом договора лизинга, но в то же время
не относящихся к первой-третьей амортизационным группам;
2) в отношении амортизируемых основных средств, исполь-
зуемых только для осуществления научно-технической дея-
тельности.

Предприятие, приобретающее объекты основных средств,

бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный
капитал или в порядке правопреемства при реорганизации), в
случае если по такому имуществу принято решение о примене-
нии линейного метода начисления амортизации, вправе опреде-

лять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока по-
лезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев)

эксплуатации данного имущества предыдущими собственника-
ми. При этом срок полезного использования данных основных
средств может быть определен как установленный предыдущим
собственником этих основных средств срок их полезного исполь-
зования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуата-
ции данного имущества предыдущим собственником.

Если срок фактического использования данного основного

средства у предыдущих собственников окажется равным сроку
полезного использования, определенному по указанным выше
правилам, или превышающим этот срок, то предприятие вправе
самостоятельно определить остающийся срок полезного исполь-
зования с учетом требований техники безопасности и других
факторов.

124

5.4. Выбор сроков полезного использования

для объектов основных фондов

Согласно ст. 258 НК РФ

 сроком полезного использования

 призна-

ется период, в течение которого объект основных средств или
объект нематериальных активов служит для выполнения целей
деятельности предприятия-налогоплатилыцика. По существу

срок полезного использования есть период начисления аморти-
зации (срок амортизации), и он задает месячную (соответствен-

но годовую) норму амортизации.

Для большинства объектов имущества срок полезного ис-

пользования измеряется календарным временем.

Срок полезного использования определяется предприятием

самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта
амортизируемого имущества в соответствии с отнесением объекта

в определенную амортизационную группу на основании клас-
сификационного кода ОКОФ.

В соответствии с главой 25 НК РФ (п. 3 ст. 258) амортизиру-

емое имущество объединяется в 10 амортизационных групп, для
которых установлены интервалы значений для срока полезного

использования (см. табл. 5.2).

Срок полезного использования объекта нематериальных ак-

тивов устанавливается по сроку действия патента, свидетельства

и других ограничительных условий. Если срок полезного исполь-
зования невозможно определить, то его берут равным 10 лет.

Состав амортизационных групп утвержден постановлением

Правительства РФ от 01.01.02 № 1.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амор-

тизационных группах, срок полезного использования устанав-

ливается предприятием в соответствии с техническими услови-

ями и рекомендациями изготовителей.

С учетом амортизационной группы устанавливается срок

полезного использования не только для новых объектов, но и
также для приобретенных подержанных объектов. При этом в
документации на приобретенный подержанный объект должно

быть указано время изготовления объекта, что позволяет опре-
делить хронологический возраст и оставшийся срок его полез-

ного использования, на протяжении которого будет далее на-
числяться амортизация.

125

Срок полезного использования определяется предприятием

для каждого объекта амортизируемого имущества на дату ввода

его в эксплуатацию в пределах интервала, задаваемого аморти-
зационной группой, с учетом интенсивности эксплуатации и
соответственно износа.

На протяжении эксплуатации объекта срок его полезного

использования может быть увеличен только после реконструк-
ции или модернизации в пределах интервала для амортизаци-
онной группы, к которой ранее был отнесен данный объект.

Для технологического оборудования срок полезного исполь-

зования зависит от таких трех факторов, как сменность работы,
нестабильность силовых нагрузок, агрессивность окружающей
среды и перерабатываемых материалов.

Расчет можно выполнить с помощью балльной системы. Для

этого каждому фактору присваивается три уровня: высокий
(3 балла), средний (2 балла), низкий (1 балл). Затем для каждого
объекта подсчитывают сумму набранных им баллов. Минималь-
ная сумма баллов равна 3 и она соответствует верхней границе

диапазона для срока полезного использования. Максимальная

сумма баллов равна 9 и она соответствует нижней границе диа-
пазона для срока полезного использования.

Срок полезного использования в годах определяется по формуле

где ВГ - значение верхней границы диапазона для срока полезного

использования;

НГ — значение нижней границы диапазона для срока полезного

использования;

Б - сумма баллов по трем факторам.

Использование данного метода балльной оценки условий

интенсивности эксплуатации позволяет обоснованно назначать
конкретное значение срока полезного использования в грани-
цах заданного диапазона.

126

5.5. Реинвестиционные возможности

амортизационного механизма по обновлению

основных фондов предприятия

Срок полезного использования, или амортизационный период,
является одним из главных элементов амортизационного меха-

низма, от которого зависит собственное финансирование обнов-

ления основных фондов. В течение срока полезного использова-

ния происходит «погашение» стоимости, или возврат вложенного

и основные фонды капитала.

Срок полезного использования в определенной степени зави-

сит от срока «активной жизни» объекта основных фондов, т.е. от
срока службы. Под

 сроком службы

 понимается календарная про-

должительность эксплуатации объекта до наступления предель-

ного состояния, когда дальнейшая эксплуатация либо невозмож-
i ia (из-за полной потери работоспособности или по соображениям
безопасности и по другим причинам), либо экономически неце-
лесообразна.

Если отсутствуют внешние форс-мажорные обстоятельства

(например, авария, стихийное бедствие, разбойное нападение,
законодательный запрет на эксплуатацию и др.), то срок служ-
бы определяется в основном износом и зависит от таких факто-

ров, как 1) долговечность и износостойкость конструкции;

2) режим работы; 3) напряженность нагрузок и силовых воздей-
ствий; 4) агрессивность внешней среды и незащищенность от ее

иоздействия; 5) регулярность и качество проводимых операций
но техническому обслуживанию и ремонту.

У каждого объекта — свой

 фактический срок службы,

 т.е. тот

хронологический возраст, по достижении которого объект пре-

кращает эксплуатацию, списывается с учета и утилизируется.

Срок службы, установленный в нормативных документах для

группы или класса однородных объектов, называется

 норматив-

ным.

 Нормативный срок службы — среднестатистическая вели-

чина из фактических сроков службы, полученная наблюдением

ta группой однородных объектов, эксплуатируемых примерно в

одинаковых стандартных условиях.

Так как машины и оборудование относятся к ремонтируе-

мым объектам имущества, то их нормативный срок службы мо-
жет устанавливаться при условии, что на его протяжении про-

iпойдет один или два капитальных ремонта. Можно встретить

127

также указания о сроке службы машины до первого капиталь-
ного ремонта.

Фактический срок службы у рассматриваемого объекта мо-

жет либо совпадать со сроком полезного использования (перио-
дом амортизации), либо его превышать. Удлинение срока служ-
бы обычно достигается проведением капитальных ремонтов.

Благодаря техническому прогрессу и применению современных

технологий и материалов в ремонтном производстве срок служ-
бы можно увеличивать многократно с каждым последующим
ремонтом. Ограничителем в этом процессе выступают экономи-
ческие соображения, так как каждый последующий ремонт силь-
но изношенного объекта обходится все дороже и дороже. В ка-
кой-то момент проведение очередного капитального ремонта
становится настолько затратным, что оказывается выгодным
приобрести аналогичный новый объект и заменить им износив-
шийся объект. Известны также работы, в которых предлагается

определять оптимальный нормативный срок службы машины
по критерию минимума суммарных эксплуатационных затрат,
приходящихся на единицу производимой продукции или нара-

ботки.

Чем больше фактические сроки службы объектов основных

фондов, тем ниже темпы их обновления.

Поскольку механизм амортизации служит финансовым ис-

точником обновления основных фондов, то фактические сроки
службы объектов в определенной степени зависят от парамет-
ров начисления амортизации и прежде всего от назначенного
срока полезного использования. Рассмотрим связь между меха-
низмом амортизации и сроками службы объектов на примере
парка оборудования.

П р и м е р .

 Парк основного оборудования состоит из семи

технологических машин. На начальный момент хронологичес-
кий возраст машин — от одного года до семи лет, по одной
машине каждого возраста. Полная балансовая стоимость каж-

дой машины — 100 тыс. руб.

Срок полезного использования, или период начисления амор-

тизации, равен 5 годам. Следовательно, годовая норма аморти-
зации равна 0,2 (20%).

Плановый (нормативный) срок службы назначен 7 лет, т.е.

после 7 лет эксплуатации машина списывается.

Что произойдет с парком оборудования, если его обновле-

ние осуществлять только за счет амортизационных отчислений
и ежегодно списывать машины, достигшие предельного семи-

летнего возраста?

Возможны три наиболее характерные ситуации.

Ситуация первая.

 Инфляция практически отсутствует и в

конце каждого года можно приобрести аналогичную новую ма-
шину за 100 тыс. руб.

К концу любого года будет начислено амортизации на сумму

5 • 100 • 0,2 = 100 тыс. руб. В конце года на эту сумму можно
приобрести одну новую машину, а одну машину семилетнего
возраста можно списать.

Таким образом, на начало следующего года будем иметь семь

машин в парке.

В данной ситуации амортизационный механизм полностью

обеспечивает средствами процесс обновления парка оборудова-
ния и парк оборудования на протяжении ряда лет сохраняет
свой первоначальный размер.

Ситуация вторая.

 Имеет место инфляция, в среднем за год

цены на рассматриваемый тип машин повышаются на 10%. Так

же как и в предыдущем случае, машины списываются после

7 лет эксплуатации. Переоценка основных фондов не проводит-
ся. Динамика состава парка оборудования показана в табл. 5.4.

На конец первого года начислено амортизации на сумму

0,2 • (100 + 100 + 100 + 100 + 100) = 100 тыс. руб. Однако цена
новой машины к концу первого года составит

 100

 • 1,1 =

 110

 тыс.

руб., что больше начисленной амортизации, поэтому невозмож-
но приобрести новую машину. В то же время одна машина семи-
летнего возраста в конце года будет списана. Неиспользованные

100 тыс. руб. записаны в остаток и переходят на следующий год.

На второй год в парке останется 6 машин. За год будет на-

числено амортизации 0,2 • (0 + 100 + 100 + 100 + 100) = 80 тыс.
руб. С учетом переходящего остатка имеем на конец года сумму

80 + 100 = 180 тыс. руб. Цена новой машины на конец второго
года равна ПО • 1,1 = 121 тыс. руб. Приобретается одна новая
машина, а остаток средств составит 180 — 121 = 59 тыс. руб.
Одна машина семилетнего возраста списывается. На третий год
в парке будет 6 машин разного возраста.

Аналогичным образом выполняется расчет парка оборудова-

ния в последующие годы. В табл. 5.4 приведен расчет для пер-
вых шести лет.

128

9-2085

129

Из данных табл. 5.4 можно сделать вывод о том, что при

наличии инфляции финансирование обновления парка машин

только за счет амортизации становится недостаточным и при

ежегодном списании машин, достигших предельного возраста,

парк оборудования будет постепенно сокращаться.

Так, в нашем примере парк машин полностью исчезнет че-

рез 15 лет.

Чтобы сохранить размер парка оборудования в количестве

семи машин, возможны следующие решения.

Во-первых, можно привлечь средства на обновление парка

машин из других источников. Из табл. 5.4 видно, что в первые
шесть лет необходимы дополнительные средства на приобрете-

ние одной новой машины в конце первого, четвертого и шестого
годов.

Во-вторых, можно с помощью ремонтов удлинить срок служ-

бы машин более семи лет. В нашем примере необходимо довес-
ти срок службы до 8 лет во второй, третий и четвертый годы и
до 9 лет — в пятый и шестой годы. В последующие годы срок

службы машин все время придется наращивать. Так, к пятнад-
цатому году в парке окажутся машины со сроком службы 13 лет.

При таком решении дополнительные средства пойдут на прове-

дение ремонтов. Подобная ситуация весьма характерна для мно-

гих российских предприятий, где наблюдается систематическое
старение парка оборудования.

Ситуация третья.

 Чтобы ослабить негативное влияние ин-

фляции на механизм амортизации, ежегодно по состоянию на

начало года проводится переоценка основных фондов.

В нашем примере полная восстановительная стоимость каж-

дой машины на начало года равна цене аналогичной новой ма-

шины на конец предшествующего года. Динамика состава пар-

ка оборудования в этой ситуации представлена в нижней части
табл. 5.4.

Рост полной восстановительной стоимости от года к году

способствует росту суммы ежегодно начисляемой амортизации.

Как видно из табл. 5.4, тенденция к сокращению размера

парка оборудования сохраняется, но темп этого сокращения
значительно меньше, чем во второй ситуации. Расчеты показы-

вают, что в этом случае парк исчезнет через 27 лет.

Управленческие решения по поддержанию размера парка обо-

рудования принципиально те же, что и при второй ситуации.

131