Файл: Обл_к у заруб_жних країнах.doc

• відправка продукції в рахунок авансу чи надання послуг:

Д«Розрахунки з клієнтами» К «Доходи від реалізації» 15 000

• перезалік авансу в рахунок оплати заборгованості клієнтів:

Д «Аванси від клієнтів» К «Розрахунки з клієнтами» 15 000

 Заборгованість за дивідендами. Дивіденди — це частина чис­того прибутку, що розподіляється між акціонерами за рішенням ради директорів. Від моменту оголошення дивідендів до їх сплати оголошені дивіденди є короткостроковою заборгованістю.

Оголошення дивідендів відображають в обліку таким записом:

Д «Нерозподілений прибуток» К «Дивіденди до сплати» 40 000

Виплата дивідендів грошима: Д «Дивіденди до сплати» К «Грошові кошти» 40 000

 Заборгованість бюджету з податку на прибуток. Це оцінна заборгованість. Точна сума податку буде відома наприкінці року, а впродовж року підприємства здійснюють авансові платежі. Нарахування податку на прибуток: Д «Витрати з податку на прибуток» К «Розрахунки з бюджетом (Податок на прибуток)»

 Заборгованість бюджету з податку на майно.

Нарахування податку відображають в обліку таким записом: Д «Витрати з податку на майно» К «Розрахунки з бюджетом (Податок на майно)»

 Частина довгострокових зобов’язань, яка має бути сплачена наступного року. Згідно з міжнародною практикою, частина довгострокового боргу, яка належить до сплати наступного року, відноситься до короткострокових зобов’язань і відображається в балансі серед поточної заборгованості. Ця операція відображається в обліку за дебетом рахунків довгострокових зобов’язань і за кредитом відповідних рахунків короткострокових зобов’язань.

4. Облік заробітної плати та зобов’язань із заробітної плати

Заборгованість із заробітної плати та пов’язаних з нею додаткових пільг робітникам і службовцям є значною частиною короткострокової заборгованості (зобов’язань).

У зарубіжних країнах застосовують (практикують) почасову й відрядну оплату праці.

Із заробітною платою пов’язані три види зобов’язань (заборгованості):

• заборгованість із виплати заробітної плати;

• заборгованість із податків, що утримуються із заробітної плати;

• заборгованість з інших утримань із заробітної плати.

Нараховану персоналу підприємства заробітну плату включають у витрати підприємства. Її обліковують на рахунку елементів витрат «Витрати з оплати праці». Цей рахунок поділяють на субрахунки за видами витрат (заробітна плата базова, оплачувана відпустка, премії, додаткові винагороди, витрати на соціальне страхування тощо). У США виділяють також витрати на зарплату адміністративно-управлінського персоналу й витрати на оплату праці робітників і службовців. Для обліку заборгованості та розрахунків з робітниками й службовцями використовують рахунок «Розрахунки з персоналом» або «Персонал». У США цей рахунок називають «Заробітна плата до сплати». Розрізняють валову заробітну плату, тобто всю нараховану й чисту заробітну плату — суми, які необхідно сплатити персоналу після всіх можливих утримань із заробітної плати. Утримання із заробітної плати регулюються законодавством кож­ної країни. Наприклад, у США із заробітної плати утримують:

---

1. федеральні внески на соціальне страхування, які використовують на пенсійне забезпечення, допомогу в разі непрацездатності та медичне обслуговування;

2. федеральний прибутковий податок;

3. прибутковий податок штату.

Можливі також добровільні відрахування частини заробітної плати — на додаткове пенсійне забезпечення в разі старості або до різних благодійних фондів.

Зобов’язання з оплати праці та нарахованих витрат

Інформація про заробітну плату персоналу компанії за звітний період (у дол.):

Фіксована зарплата (оклади) .. 60 000

Погодинна оплата праці 40 000

Утримана сума прибуткового податку 21 000

Утримані профспілкові внески 400

Обов’язкові утримання на соціальне страхування (7,15 %) 7150

Чиста зарплата до сплати 71 450

Відображення в обліку витрат і зобов’язань

Д-т Витрати на оплату праці 100 000

К-т Прибутковий податок до сплати 21 000

К-т Профспілкові внески до сплати 400

К-т Обов’язкові відрахування на соцстрах до сплати 7150

К-т Чиста зарплата до сплати 71 450

Нарахування на заробітну плату, які має сплатити роботодавець (на прикладі США)

Продовження: Нараховано зарплати 100 000 дол.

• Обов’язкові відрахування на соціальне страхування — 7,15 %.

• Відрахування до федерального фонду зайнятості — 0,7 % і до фонду зайнятості штату — 2,7 % (разом 3,4 %).

Відображення в обліку зобов’язань

Д-т Витрати на соціальні заходи 10 550

К-т Відрахування на соціальне страхування до сплати (7,15 % від 100 000) 7150

К-т Відрахування до федерального фонду зайнятості до сплати (0,7 % від 100 000) 700

К-т Відрахування до фонду зайнятості штату до сплати 2700

ТЕМА 9. Облік довгострокових зобов’язань

План

1. Види облігацій і порядок їх випуску.

2. Облік довгострокових облігацій, випущених (реалізованих) за номінальною вартістю.

3. Облік довгострокових облігацій, випущених (реалізованих) зі знижкою (дисконтом).

4. Облік довгострокових облігацій, випущених (реалізованих) з премією (надбавкою).

5. Облік викупу облігацій і перетворення їх в акції.

6. Облік довгострокових векселів виданих.

7. Облік довгострокових орендних зобов’язань (зобов’язань з лізингу).

Довгострокові зобов’язання — це пасиви підприємства або кредиторська заборгованість, яка має бути сплачена впродовж терміну, що перевищує один рік. До них належать зобов’я­зання з випущених облігацій, за векселями виданими, з лізингу та ін.

Важливою особливістю довгострокових зобов’язань є те, що підприємство виплачує кредитору не тільки отриману суму боргу, а й відсотки. Зазвичай відсотки сплачують періодично впродовж усього терміну дії довгострокових зобов’язань.

Довгострокові зобов’язання є джерелом фінансування довгострокових проектів фірми.

Векселі можуть видаватися на термін до 10 років, а облігації — до 50 років.

1. Види облігацій і порядок їх випуску

---

Для фінансування довгострокових проектів, розширення виробничої діяльності компанії можуть випускати акції або довгострокові облігації (Bonds). При цьому перевага надається саме облігаціям. Відомо, що акціонери є власниками компанії, а ті, хто тримають облігації, — тільки кредиторами. Вважається також, що випуск облігацій приводить до зростання прибутку акціонерів і розміру доходу на одну акцію. Облігації можуть випускатися різних видів, залежно від наявності забезпечення (гарантії).

1. Забезпечені та незабезпечені облігації.

Забезпечені облігації мають гарантію їх погашення. Забезпечуватися вони можуть майном підприємства, активами, тобто будівлями, устаткуванням тощо. Такі облігації називають ще заклад­ними. Незабезпечені облігації — це звичайні кредити, що не забезпечуються активами, тобто за ними компанія не видає гарантійного доручення.

2. Залежно від порядку погашення облігації є фіксованими та серійними.

Фіксовані — це облігації, за якими встановлюється один термін погашення. Наприклад, компанія випустила облігації на 1 млн дол. Усі вони мають бути погашенні через 10 років.

Серійні облігації погашаються серіями, частковими сумами впродовж усього терміну їх дії.

Наприклад, компанія випустила облігації на 1 000 000 дол. Погашення — 250 000 дол. через 5 п’ять років (термін дії 20 років).

3. Залежно від порядку реєстрації облігації поділяють на реєстровані та не реєстровані (купонні).

На реєстрованих облігаціях компанія записує ім’я та адресу їхнього власника, веде їх облік, сплачує відсотки. Купонні облігації є безадресними, їхніх власників корпорація не реєструє. Такі облігації мають відривні купони, де вказано суму відсотків до одержання та дату отримання. Купон відривають і здають у банк.

Таким чином, відсотки платять тому, хто на дату виплати володіє купоном.

4. Конвертовані та неконвертовані облігації.

Конвертовані облігації дають право власнику на певних умовах перетворити (конвертувати) їх в акції компанії.

5. Виокремлюють ще облігації відзивні, які передбачають умови їх довгострокового викупу, погашення компанією.

Випуск облігацій відбувається за рішенням ради директорів та за згодою всіх акціонерів. Необхідний також дозвіл влади. Зазвичай акції друкують номінальною вартістю 1000 дол. або кратним числом до 1000 дол. Інформацію про випуск облігацій та його умови (термін, відсотки, види тощо) подають у додатку (пояснювальній записці) до річного звіту. Кожний власник облігацій одержує сертифікат (свідоцтво). Крім того, компанія укладає додаткову угоду (договір), де визначено права, привілеї, терміни погашення облігацій, розмір і дати виплати відсотків, можливість дострокового викупу, конвертації в прості акції тощо. Ціна облігації може відхилятися від її номінальної вартості в той чи інший бік. Це визначається встановленою компанією квотою у відсотках до номінальної вартості облігації.

---

Наприклад: Облігація в 1000 дол., квота 97. Це означає, що облігація буде продаватися за ціною 970 дол. (1000 дол. × 97 %). Якщо ж квота 108 %, то ціна облігації 1080 дол. (1000 дол. × 108 %). Квота залежить від квотування облігацій на фінансовій біржі.

2. Облік довгострокових облігацій, випущених (реалізованих) за номінальною вартістю

Наприклад: Компанія «К» 1.01.04 р. випустила 1000 облігацій номінальною вартістю 1000 дол. Кожна терміном на 10 років, відсоткова ставка - 9 %. Реалізація - з 1.01.04. Квота для ціни -100 (тобто облігації продають за номінальною вартістю). Операція реалізації оформляється проводкою: 1.01.04. Д «Грошові кошти» К «Облігації до сплати» 1000000.У балансі облігації будуть показані серед довгострокової заборгованості. Відсотки інвесторам компанія сплачує двічі на рік - 1 січня та 1 липня. 1 липня компанія платить відсотки: 45 000 (1 000 000 × 9 % × ⁶/₁₂). 1.07.04. Д «Фінансові витрати (Відсотки за облігаціями)» К«Грошові кошти» 45 000.Таким чином, відсотки — це фінансові витрати компанії. Наступний платіж відсотка — 1.01.05. Але компанія повинна включити відсотки з 1.01.04 по 31.12.04 у витрати звітного періоду:

31.12.04. Д «Фінансові витрати (Відсотки за облігаціями)» К «Відсотки за облігаціями до сплати» 45 000. 1.01.05. Сплата відсотків: Д«Відсотки за облігаціями до сплати» К«Грошові кошти» 45 000. 1.01.14 (через 10 років) корпорація здійснить остаточні розрахунки з інвесторами:

Д«Облігації до сплати (Номінальна вартість облігацій)» 1 000 000

Д«Відсотки за облігаціями до сплати» 45 000

К «Грошові кошти» 1 045 000

3. Облік довгострокових облігацій, випущених (реалізованих) зі знижкою (дисконтом)

У розглянутих вище прикладах припускалося, що встановлена відсоткова ставка за облігаціями була така сама (дорів­нювала), як і ринкова, або реальна. Водночас ринкова відсоткова ставка постійно відхиляється від установленої за облігаціями (щодня змінюються попит і пропозиція на фондовій біржі). Якщо інвестор може знайти облігації за вищими відсотковими ставками, він може відмовитися від запропонованих облігацій. У цьому разі вихід один — продавати облігації за ціною, нижчою за номінальну. Тоді інвестор опосередковано збільшить свої доходи (менше заплатить) і навпаки. Тобто, якщо ринкова ставка вища, ніж установлена (зафіксована) за облігаціями, вони продаються з дисконтом, тобто за ниж­чою за номінальну ціну вартістю. І, навпаки, якщо ринкова від­соткова ставка нижча встановленої за облігаціями, вони продаються з надбавкою, тобто з премією.

Облігації з дисконтом

Приклад: Припустимо, що корпорація «К» випустила (реалізувала) 1.01.04 1 000 000 дол.

облігацій на 5 років за 13 відсотків річних; за квоти до ціни 98; відсотки платять 1 січня і

1 липня.

01.01. Д «Грошові кошти» 980 000 К «Облігації до сплати» 1 000 000

Д «Дисконт за облігаціями до сплати (Погашена знижка за облігаціями)» 20 000

---

Рахунок «Дисконт за облігаціями» є регулюючим, активним рахунком, регулює собою пасивний рахунок «Облігації до сплати».

У балансі (пасив)

«Облігації до сплати» (Номінальна вартість) 1 000 000

Мінус: «Дисконт за облігаціями» 20 000 980 000

Ціна 980 000 — це поточна, або балансова, вартість облігацій. На час реалізації вона дорівнює ринковій ціні. Дисконт — це додаткові витрати для підприємства (крім відсотків), бо компанія заплатить усю номінальну вартість інвестору, коли настане термін погашення облігацій. Тому дисконт повинен бути віднесений на фінансові витрати впродовж терміну «життя» облігацій.

Таким чином, витрати за облігаціями становитимуть:

1) відсотки за облігаціями (що платять двічі на рік);

2) дисконт за облігаціями.

Для розподілу дисконту застосовують лінійний метод амортизації.

У нашому прикладі: 20 000 дол. : 10 періодів = 2000 дол.

1.07.04. Д «Фінансові витрати (Відсотки за облігаціями)» 67 000

К «Дисконт за облігаціями до сплати» 2000

К. «Грошові кошти» 65 000

31.12.04 — регулюючий запис:

Д «Фінансові витрати (Відсотки за облігаціями)» 67 000

К «Дисконт за облігаціями до сплати» 2000

К «Відсоток за облігаціями до сплати» 65 000

За все «життя» облігацій сальдо дисконту буде зменшуватися щороку на ту саму суму й на дату погашення дійде до нуля. А поточна балансова вартість облігацій зростає паралельно — на ці самі суми і на дату погашення облігацій дійде до номінальної вартості.

4. Облік довгострокових облігацій, випущених (реалізованих) з премією (надбавкою)

Приклад: Компанія випустила (реалізувала) 1.01.04 1000 довгострокових облігацій номіналом 1000 дол. кожна на 5 років за умови 12 % річних. Квота до ціни 1 червня. Виплата відсотків здійснюється 1 липня та 1 січня наступного року. У цьому разі компанія отримує премію з облігацій у розмірі 60 000 дол.

1.01.04. Випуск (реалізації) облігацій з премією:

Д «Грошові кошти» 1 060 000 К«Облігації до сплати» 1 000 000

К «Премія за облігаціями» 60 000

Рахунок «Премія за облігаціями» є пасивним регулюючим рахунком до рахунку «Облігації до сплати». Його сума додається у балансі до номінальної вартості облігацій.

Після випуску облігацій з премією баланс компанії в частині довгострокових пасивів матиме такий вигляд:

Облігації до сплати 1 000 000

Премія за облігаціями 60 000

Поточна (балансова) вартість облігацій 1 060 000

Премія за облігаціями зменшує суму фінансових витрат підприємства — поступово впродовж терміну утримання облігацій. За лінійним методом сума амортизації премії одного платіжного періоду буде 6000 дол. (60 000 дол. : 10 періодів). 1.07.04. підприємство здійснить запис:

Д «Фінансові витрати (Відсотки за облігаціями)» 54 000

Д «Премія за облігаціями» 6000 К «Грошові кошти» 60 000

31.12.04. Регулюючий запис:

Д «Фінансові витрати (Відсотки за облігаціями)» 54 000

---