Файл: Бух.учет в бюдж.организациях.doc

Записи у накопичувальні відомості здійснюють щоденно на підставі виписок із реєстраційних чи поточних рахунків на підставі доданих до них підтверджувальних документів.

У разі автоматизованого ведення бухгалтерського обліку використовують форму № 381-авт. (бюджет).

Для обліку доходів за загальним фондом призначено пасивний рахунок № 70 «Доходи загального фонду», який, у свою чергу, розподіляється на два субрахунки:

№ 701 «Асигнування із державного бюджету на видатки установи та інші заходи»;

№ 702 «Асигнування із місцевого бюджету на видатки установи та інші заходи».

Аналітичний облік отриманих асигнувань ведуть у картці аналітичного обліку отриманих асигнувань, яку відкривають на рік і ведуть за кодами функціональної класифікації та в розрізі кодів економічної класифікації. Записи щодо отриманих асигнувань здійснюють на підставі виписок органів Державного казначейства (установи банків) із реєстраційних та поточних рахунків.

Для аналітичного обліку асигнувань, перерахованих розпорядникам коштів нижчого рівня, використовується книга аналітичного обліку асигнувань, перерахованих підвідомчим установам.

Книгу відкривають на рік за кожним кодом функціональної класифікації та кодом економічної класифікації видатків. Записи до неї здійснюють на підставі виписок органу Державного казначейства (установи бан­ку) із реєстраційних (поточних) рахунків.

За рядком «Затверджено кошторисом на рік» заповнюють кошторисні призначення. Впродовж року вони можуть коригуватися на підставі змін, що вносяться до кошторисів у порядку, встановленому чинним законодавством. Інформація про надходження асигнувань містить:

дату виписки органу Державного казначейства (установи банку);

назву і номер документа;

обсяг асигнувань (суми), що загалом надійшли, із розподілом за кодами економічної класифікації.

У разі відкликання (повернення) асигнувань фіксуються аналогічні показники. При цьому сума асигнувань записується зі знаком «мінус».

Бухгалтерські проведення з обліку надходження бюджетних коштів та доходів загального фонду наведено у табл. 2.3.

Таблиця 2.3

ОСНОВНІ БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ
З ОБЛІКУ ДОХОДІВ ЗАГАЛЬНОГО ФОНДУ

№	Зміст операцій	Д	К
1	Отримано асигнування із загального фонду: установами, які утримуються за рахунок коштів державного бюджету установами, які утримуються за рахунок коштів місцевого бюджету	311,321 311,321	701 702
2	Відкликано кошти розпорядниками вищого рівня	701, 702	311,321
3	Списано з рахунків залишки коштів виділених асигнувань	701, 702	311,321
4	Списано доходи наприкінці року на результати виконання кошторису за загальним фондом	701, 702	431

Як уже зазначалося, бюджетні установи в процесі своєї діяльності отримують кошти як із бюджету, так і з інших джерел.

---

Кош­ти, які бюджетні організації та установи отримують понад асигнування, що виділяються їм із державного та/або місцевих бюджетів, називають власними коштами.

Раніше наголошувалося, що для зберігання коштів спеціального фонду бюджетних установ і проведення операцій за ними органи Державного казначейства відкривають бюджетним установам спеціальні реєстраційні рахунки з урахуванням груп спеціальних коштів у розрізі програм­ної класифікації видатків. Порядок їх відкриття описано вище.

Для обліку операцій на спеціальних реєстраційних рахунках в органах Державного казначейства та поточних рахунках в установах банків використовують такі активні субрахунки III класу:

№ 31 «Рахунки в банках»:

№ 313 «Поточні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги»;

№ 314 «Поточні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень»;

№ 315 «Поточні рахунки для обліку депозитних сум»;

№ 316 «Поточні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду»;

№ 319 «Інші поточні рахунки»;

№ 32 «Рахунки в казначействі»:

№ 323 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги»;

№ 324 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень»;

№ 325 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку депозитних сум»;

№ 326 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду».

Записи за дебетом рахунків № 31 та № 32 відображають надходження коштів спеціального фонду, за кредитом — списання коштів бюджетних установ.

Надходження й списання грошових коштів здійснюють на підставі виписок установ банку та органів Державного казначейства із доданими до них відповідними первинними документами, якими оформлюється рух коштів на банківських та казначейських рахунках.

Як уже зазначалося, кошти спеціального фонду, що надійшли як власні надходження установ, зараховуються на спеціальні реєстраційні рахунки без конкретного віднесення до кодів економічної класифікації видатків, однак здійснення видатків проводиться відповідно до кошторису за конкретними кодами економічної класифікації видатків.

Для синтетичного обліку руху грошових коштів спеціального фонду призначено меморіальний ордер № 3 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів спеціального фонду в органах Державного казначейства України (установах банків)» — форма № 382 (бюджет) і форма № 382-авт. (бюджет), в якому відображається облік операцій з надходження на рахунок установи доходів та здійснення касових видатків спеціального фонду. Якщо установа має кілька поточних або спеціальних реєстраційних рахунків, відкритих на її ім’я, то накопичувальні відомості ведуть окремо за кожним рахунком і нумерують № 3—1, 3—2, 3—3 тощо.

---

Для обліку доходів спеціального фонду Планом рахунків передбачено рахунки і субрахунки класу 7 «Доходи».

Облік доходів спеціального фонду ведеться на пасивному рахунку № 71 «Доходи спеціального фонду». На цьому рахунку обліковують власні надходження установи на її утримання із розподілом на субрахунки. Наведемо стислу характеристику кожного з них.

№ 711 «Доходи за коштами, отримані як плата за послуги» — обліковуються надходження, отримані установою згідно із кошторисом як плата за послуги, що надаються бюджетними установами згідно із функціональними повноваженнями; кошти, що отримуються бюджетними установами від господарської або виробничої діяльності; плата за оренду майна бюджетних установ; кошти, що отримуються бюджетними установами від реалізації майна.

№ 712 «Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ» — обліковуються надходження бюджетних установ для виконання окремих доручень, отримання грантів, дарунків, благодійних внесків, інвестицій, які, згідно із чинним законодавством, отримують бюджетні установи.

№ 713 «Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду» — обліковуються надходження установи, які належать до інших надходжень спеціального фонду бюджету.

№ 714 «Кошти батьків за надані послуги» — обліковуються надходження за рахунок коштів батьків на утримання дітей у дитячих закладах та інші послуги, крім шкіл-інтернатів.

№ 715 «Доходи, спрямовані на покриття дефіциту загального фонду» — обліковуються кошти спеціального фонду, спрямовані на покриття дефіциту бюджету.

№ 716 «Доходи за витратами майбутніх періодів» — обліковуються суми коштів за договорами із фізичними чи юридичними особами за надані послуги, що надійшли у звітному році і не були використані, але будуть використані в наступному році на видатки, передбачені договорами.

Для обліку нарахування доходів спеціального фонду передбачено меморіальний ордер № 14 «Накопичувальна відомість нарахування доходів спеціального фонду бюджетних установ» — форма № 409 (бюджет) і форма № 409-авт. (бюджет). На кожен вид доходів спеціального фонду відкривають окремі меморіальні ордери.

Для розрахунків із батьками на утримання дітей передбачено меморіальний ордер № 15 «Зведення відомостей за розрахунками із батьками на утримання дітей» — форма № 406 (бюджет ).

Основні бухгалтерські проведення з обліку доходів спеціального фонду наведено в табл. 2.4.

Таблиця 2.4

ОСНОВНІ БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ З ОБЛІКУ
ДОХОДІВ СПЕЦІАЛЬНОГО ФОНДУ

№	Зміст операцій	Д	К
1	Нарахована плата в навчальних закладах за навчання, підготовку кадрів і підвищення кваліфікації	364	711
2	Надійшла оплата за навчання у вищих навчальних закладах	301, 313 323	364
3	Нарахована плата за надані послуги з оренди приміщень, квартирної плати, за роботу транспорту та інші платні послуги	364	741
4	Надійшли кошти за оренду приміщень, квартирну плату, за роботу транспорту та інші послуги	313, 323	364
5	Нарахована плата за користування гуртожитком	364	711
6	Надійшла плата за користування гуртожитком	301, 313 323	364
7	Отримано спонсорські, благодійні внески та іншу гуманітарну допомогу у грошовій формі	301, 314 318, 324	712

---

Оскільки доходи і видатки бюджетних установ розглядаються у взаємозв’язку, необхідно перейти до вивчення обліку видатків.

Сутність видатків як економічної категорії, визначення норматив­ної бази, класифікацію, склад і структуру було розглянуто раніше.

Нагадаємо, що особливістю обліку видатків у бюджетних установах є розподіл їх на касові та фактичні видатки.

Оскільки Планом рахунків бухгалтерського обліку не передбачено окремих рахунків для обліку касових видатків, то облік їх ведеться на синтетичних рахунках класу 3 «Рахунки в банках» та «Рахунки в казначействі».

Характеристику цих рахунків ми вже наводили, тому лише зазначимо, що сума касових видатків фіксується за кредитом цих рахунків у розрізі статей економічної класифікації видатків бюджету.

Синтетичний облік касових видатків ведеться в тих самих регістрах, що й синтетичний облік руху грошових коштів на поточних чи реєстраційних рахунках.

Характеристика зазначених рахунків була надана вище, тому слід лише відзначити, що аналітичний облік касових видатків ведеться за кожним поточним чи реєстраційним рахунком за кодами економічної класифікації видат­ків, регістрами якого є картка аналітичного обліку касових видатків, що складається за кожним кодом функціональної класифікації видатків загального та спеціального фонду.

У централізованих бухгалтеріях для установ, що обслуговуються, складають окремі картки за кожною установою згідно із зазначеними параметрами та загальну картку за всіма обслуговуваними установами.

Картки відкривають щомісячно і заповнюють щоденно на підставі виписок із рахунків.

Суми відшкодованих касових видатків записують на зворотному боці картки. Видатки зменшуються на суми, що надійшли на реєстраційні (поточні) рахунки на відновлення касових видатків, які були проведені в звітному році, але слід запам’ятати: якщо кошти були перераховані із загаль­ного фонду бюджету в минулому році, вони зараховуються до доходу загального фонду відповідного бюджету.

Переходячи до вивчення обліку фактичних видатків, акцентуємо увагу на тому, що облік фактичних видатків ведуть на двох активних синтетичних рахунках класу 8 «Витрати» та їх субрахунках:

№ 80 «Видатки із загального фонду», до якого відкривають такі субрахунки:

№ 801 «Видатки із державного бюджету на утримання установи та інші заходи» — на ньому обліковуються фактичні видатки за рахунок коштів державного бюджету на утримання установ та інші заходи.

Наприкінці року фактичні видатки списують з К801 у Д 431 «Результат виконання кошторису за загальним фондом».

№ 802 «Видатки із місцевого бюджету на утримання установи та інші заходи» — на ньому обліковуються фактичні видатки, проведені установами за рахунок коштів, одержаних із місцевого бюджету на виконання заходів, передбачених кошторисами даної установи, які наприкінці року списують з К802 у Д431 «Результат виконання кошторису за загальним фондом».

---

№ 81 «Видатки спеціального фонду» — поділяється на такі субрахунки:

№ 811 «Видатки за коштами, отриманими як плата за послуги» — обліковуються фактичні видатки спеціального фонду, здійснені за рахунок надходжень, отриманих установою відповід­но до кошторису як плата за послуги.

Наприкінці року видатки з К811 списують у Д432 «Результат виконання кошторису за спеціальним фондом».

№ 812 «Видатки за іншими джерелами власних надходжень» — на ньому обліковуються фактичні видатки спеціального фонду за кошторисами установ у частині інших джерел власних надходжень.

По завершенні року видатки з К812 списують у Д432 «Результат виконання кошторису за спеціальним фондом».

№ 813 «Видатки за іншими надходженнями спеціального фон­ду» — тут обліковуються фактичні видатки в частині інших надходжень спеціального фонду.

По завершенні року видатки з К813 списують у Д432 «Результат виконання кошторису за спеціальним фондом». Основні бухгалтерські проведення з обліку фактичних видатків за загальним і спеціальними фондами наведено в табл. 2.5.

Таблиця 2.5

ОСНОВНІ БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ ОБЛІКУ ФАКТИЧНИХ ВИДАТКІВ

№	Зміст операції	Д	К
1	Списано витрачені продукти харчування на підставі виправдовувальних документів	801, 802 811—813	232
2	Нарахована заробітна праця працівникам, що перебувають і не перебувають у штаті установи	801, 802 811—813	661
3	Проведений і затверджений звіт про використання коштів на відрядження	801, 802 811—813	362
4	Списано на підставі підтверджувальних документів суми виконаних підрядчиком будівельно-монтажних робіт	801, 802 811	631
5	Нараховано плату за комунальні послуги та енергоносії	801, 802 811—813	675
6	Нараховано внесків до Пенсійного фонду	801, 802 811—813	651
7	Списано використаних чекових книжок на підставі акта	801, 802 811	331
8	Проведення видатків за рахунок коштів, що надійшли за платне навчання	811	301, 313, 323, 361, 362, 364, 675

Основними обліковими регістрами для обліку фактичних видатків є картки аналітичного обліку фактичних видатків. Картка відкривається щомісячно за кожним кодом програмної класифікації видатків за загальним і спеціальним фондом і ведеться згідно із кодами економічної класифікації видатків на підставі даних меморіальних ордерів. Фактичні видатки зменшуються на суми, що надійшли на реєстраційні (поточні) рахунки на відновлення касових видатків, якщо вони були віднесені на фактичні видатки звітного періоду.

Оплата рахунків розпорядників коштів здійснюється лише за наявності в обліку органів Державного казначейства зареєстрованих зобов’язань та фінансових зобов’язань. Органи Державного казначейства приймають від розпорядника бюджетних коштів платіжні доручення і підтверджувальні документи:

---