Файл: Налоговое право РФ. Особенная часть - пособие.pdf

26

Глава 1. Федеральные налоги и сборы

ˆ лиц, подвергшихся воздействию радиации, и лиц получившие луче-

вую болезнь;

ˆ инвалидов Великой Отечественной войны;
ˆ инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III

групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при за-
щите СССР, РФ;

2) в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода. Распространя-

ются на следующие категории налогоплательщиков:

ˆ Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также

лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

ˆ участников Великой Отечественной войны, боевых операций;
ˆ лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады;
ˆ бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей;
ˆ инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
ˆ лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь;
ˆ лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;
ˆ родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ране-

ния, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР;

ˆ граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на воен-

ные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Аф-
ганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один из указанных 2-х
стандартных налоговых вычетов, предоставляется максимальный из соот-
ветствующих вычетов;

3) в размере 1400 рублей за каждый месяц налогового периода. Распростра-

няются на первого и второго ребенка, 3000 рублей на третьего и последую-
щих детей у налогоплательщиков, детей инвалидов и действуют до месяца,
в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогово-
го периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налого-
вый вычет, превысил 280 000 рублей.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а так-

же на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, сту-
дента, курсанта в возрасте до 24-х лет.

Указанный налоговый вычет предоставляется в двойном размере единствен-

ному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Налоговый вычет
может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных ро-
дителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей
(приемных родителей) от получения налогового вычета.

2. Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ) предоставляются:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворитель-

ные цели и в размере фактически произведенных расходов, но не более
25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

1.3 Налог на доходы физических лиц

27

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое

обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически про-
изведенных расходов на обучение, а также в сумме, уплаченной налого-
плательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24-х лет,
налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обу-
чение своих подопечных в возрасте до 18-ти лет на очной форме обучения
в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных
расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка
в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Указанный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расхо-
дов на обучение производится за счет средств материнского капитала;

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услу-

ги по лечению (в том числе за медикаменты) — себя, супруга, родителей
и детей в возрасте до 18-ти лет в медицинских учреждениях Российской
Федерации в размере фактически произведенных расходов (перечень меди-
цинских услуг, лекарственных препаратов и дорогостоящих видов лечения
утвержден Правительством РФ

1

).

При применении этого вычета учитываются суммы страховых взносов,
уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам доб-
ровольного личного страхования;

4) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсион-

ных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, по
договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со стра-
ховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга, родителей,
а также детей-инвалидов;

5) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополни-

тельных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в со-
ответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взно-
сах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке
формирования пенсионных накоплений»

2

.

Все социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам на

основании письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговый
орган по окончании налогового периода. Налогоплательщик обязан приложить
к заявлению документы, подтверждающие его фактические расходы и наличие
у образовательного или медицинского учреждения соответствующей лицензии.

Законодатель устанавливает предельный размер общей суммы социальных на-

логовых вычетов на свое обучение, а также на лечение (за исключением дорого-

1

Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицин-

ских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет
собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального нало-
гового вычета : постановление Правительства РФ от 19.03.2001 №201 // Собр. законодательства
Рос. Федерации. 2001. №13. Ст. 1256.

2

О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государ-

ственной поддержке формирования пенсионных накоплений : федер. закон Рос. Федерации от
30.04.2008 №56-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2008. №18. Ст. 1943.

28

Глава 1. Федеральные налоги и сборы

стоящих видов лечения) и пенсионное обеспечение — в размере фактически произ-
веденных расходов, но не более 120 000 рублей в налоговом периоде.

3. Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ) предоставляются:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от прода-

жи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые по-
мещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указан-
ном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее
трех лет, — но не более 1 млн руб., а также в суммах, полученных в налого-
вом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности
налогоплательщика менее трех лет, — но не более 250 000 руб.;

2) в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного

на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплатель-
щиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного
имущества для государственных или муниципальных нужд;

3) в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не

более 2 млн руб.:

ˆ на новое строительство либо приобретение на территории Российской

Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них,
земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищ-
ного строительства, и земельных участков, на которых расположены
приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

ˆ на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным

от российских организаций или индивидуальных предпринимателей
и фактически израсходованным на новое строительство либо приоб-
ретение на территории Российской Федерации жилого дома, кварти-
ры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предостав-
ленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных
участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или
доли (долей) в них;

ˆ на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находя-

щихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирова-
ния (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приоб-
ретение на территории Российской Федерации жилого дома, кварти-
ры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предостав-
ленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных
участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или
доли (долей) в них.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплатель-

щику на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им на-
логовой декларации. Имущественный налоговый вычет предоставляется налого-
плательщику один раз в жизни.

4. Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ) представляются:

1) индивидуальным предпринимателям, нотариусам, адвокатам и иным ли-

цам, занимающимся частной практикой, — в сумме фактически произве-

1.3 Налог на доходы физических лиц

29

денных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно
связанных с извлечением доходов;

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания

услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактиче-
ски произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непо-
средственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграж-

дения за создание, исполнение или иное использование произведений нау-
ки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобрете-
ний и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и до-
кументально подтвержденных расходов.

К расходам при применении профессиональных вычетов относятся также сум-

мы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сбо-
рах для видов деятельности указанных лиц (за исключением налога на доходы
физических лиц), а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начис-
ленные либо уплаченные им за налоговый период.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принима-

ются к вычету в размере 20 процентов общей суммы доходов.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Датой фактического получения дохода (ст. 223 НК РФ) для целей
исчисления НДФЛ признается:

ˆ день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на

счета налогоплательщика в банках — при получении дохо-
дов в денежной форме;

ˆ день передачи доходов в натуральной форме — при получе-

нии доходов в натуральной форме;

ˆ день уплаты налогоплательщиком процентов по получен-

ным заемным (кредитным) средствам, приобретения това-
ров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при по-
лучении доходов в виде материальной выгоды;

ˆ последний день месяца, за который налогоплательщику

был начислен доход, — при получении дохода в виде опла-
ты труда;

ˆ последний день работы, за который налогоплательщику

был начислен доход, — в случае прекращения трудовых от-
ношений до истечения календарного месяца.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Порядок исчисления и уплаты налога

Физические лица могут исчислять и уплачивать налог двумя способами:

1) через налоговых агентов (в основном через работодателей физического ли-

ца), которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить

30

Глава 1. Федеральные налоги и сборы

в бюджет сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика
при их фактической выплате;

2) самостоятельно, путем подачи налоговой декларации по месту своего уче-

та. Налоговая декларация подается не позднее 30 апреля года, следующего
за истекшим налоговым периодом:

ˆ физическими лицами, имеющими право на профессиональные нало-

говые вычеты;

ˆ иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность

по найму у физических лиц на основании трудового договора или
гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг)
для личных, домашних и иных подобных нужд;

ˆ физическими лицами, с доходов (ст. 228 НК) которых не был удер-

жан налог налоговыми агентами (например, с сумм, полученных от
продажи имущества, и др.).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчис-

ленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налого-
плательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым
периодом.

Предприниматели и приравненные к ним лица уплачивают авансовые платежи

с доходов от предпринимательской деятельности на основании налоговых уведом-
лений, направляемых налоговыми органами не позднее 15 июля, 15 октября, 15 ян-
варя. Сумма налога исчисляется последними на основании декларации о предпо-
лагаемом доходе, представляемой налогоплательщиками.

Иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму

у физических лиц на основании трудового договора или гражданско-правового
договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных
подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятель-
ности на основании патента (выданного в соответствии с Федеральным законом
от 25 июля 2002 года №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан
в Российской Федерации»

1

), уплачивают налог в виде фиксированных авансовых

платежей в размере 1000 рублей в месяц. Указанная сумма подлежит индексации
на коэффициент-дефлятор.

В настоящее время в силу бюджетного законодательства РФ доходы от уплаты

налога на доходы физических лиц распределяются следующим образом: по норма-
тиву 80% — в бюджеты субъектов Российской Федерации (ст. 56 БК РФ), по норма-
тиву 10% — в бюджеты поселений (ст. 61 БК РФ), по нормативу 10% — в бюджеты
муниципальных районов (ст. 61.1 БК РФ).

1.4 Налог на прибыль организаций

В Российской Федерации налог на прибыль предприятий и организаций был

введен в 1992 г. Законом РФ от 27 декабря 1991 года «О налоге на прибыль пред-

1

О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации : федер. закон Рос.

Федерации от 25.07.2002 №115-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2002. №30. Ст. 3032.