Файл: Финансовое право - уч. пособие.pdf

46

Глава 4. Правовые основы финансового контроля в России

условиях он усложняется тем, что охватывает своим воздействием
финансовую деятельность не только государственных и муници-
пальных организаций, но и финансовую деятельность организа-
ций, функционирующих на праве частной собственности, физиче-
ских лиц и граждан-предпринимателей в целях поддержания за-
конности и правопорядка в сфере финансов»

1

.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Финансовый контроль — комплекс мероприятий, осуществляе-
мый в соответствии с нормами финансового права органами го-
сударственной и муниципальной власти, общественными органа-
ми и организациями, иными хозяйствующими субъектами по про-
верке законности и целесообразности аккумуляции, распределения
и использования финансовых фондов с применением специфиче-
ских форм и методов его организации.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Основные задачи (направления) финансового контроля заключаются в следу-

ющем:

• проверка выполнения функций органом государственной и муниципальной

власти по аккумуляции, распределению и использованию финансов;

• проверка выполнения финансовых обязательств перед государством (муни-

ципальными образованиями) хозяйствующими субъектами;

• проверка правильности использования денежных ресурсов, находящихся

в хозяйственном ведении или оперативном управлении;

• проверка соблюдения совершения финансовых операций, расчетов и хра-

нения денежных средств;

• предупреждение и устранение нарушений требований финансовой дисци-

плины.

Принципы осуществления финансового контроля — руководящие начала, осно-

ванные на нормах международного права

2

и закрепленные в законодательстве РФ.

К таким принципам относятся:

• законность (соблюдение субъектами контроля требований законов и иных

нормативно-правовых актов);

• ответственность (применение мер принуждения к нарушившим норматив-

ные требования субъектам контроля);

• независимость (субъекты контроля должны быть независимы от вмеша-

тельства других органов, должностных лиц);

1

Грачева Е. Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля.

М.: Юриспруденция, 2000. С. 111–112.

2

См.: Лимская декларация руководящих принципов контроля (принята в г. Лиме 17.10.1977–

26.10.1977 IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля
(ИНТОСАИ)) // Документ опубликован не был. СПС КонсультантПлюс.

4.2 Виды финансового контроля

47

• компетентность (необходимый и достаточный уровень профессиональной

подготовки, опыта и квалификации кадров субъектов контроля);

• непрерывность (постоянное осуществление финансового контроля, вклю-

чая предварительный, текущий и последующий);

• объективность (объяснение результатов контроля на основе сопоставления

содержания проверенных фактов с нормативными положениями);

• гласность (информационная открытость в работе субъектов контроля, дове-

дение результатов контрольных мероприятий до заинтересованных органов
и организаций, а также общественности)

1

.

4.2 Виды финансового контроля

Финансовый контроль можно классифицировать по различным основаниям.

1. В зависимости от времени его проведения финансовый контроль подразде-

ляется:

• на предварительный контроль, который проводится до совершения

финансовых операций и осуществляется в целях предупреждения и пре-
сечения финансовых правонарушений;

• текущий контроль

2

, осуществляемый при совершении финансовых

операций в целях сопоставления (оценки) проводимых финансовых
операций законодательству РФ;

• последующий контроль, осуществляемый по результатам совершения

финансовых (хозяйственных) операций в целях установления закон-
ности их исполнения, достоверности учета и отчетности.

2. В зависимости от сферы контролируемой деятельности выделяются сле-

дующие виды финансового контроля: бюджетный, налоговый, страховой,
валютный, банковский и др.

В соответствии со ст. 265 БК РФ бюджетный контроль подразделяется:

• на внешний контроль, являющийся контрольной деятельностью соот-

ветственно Счетной палаты РФ, контрольно-счетных органов субъек-
тов РФ и муниципальных образований;

• внутренний контроль, осуществляемый Федеральной службой финан-

сово-бюджетного надзора, органами государственного (муниципаль-
ного) финансового контроля, являющимися соответственно органами
(должностными лицами) исполнительной власти субъектов РФ, мест-
ных администраций, Федерального казначейства (финансовых орга-
нов субъектов Российской Федерации или муниципальных образований).

1

См.: Постатейный комментарий к ФЗ «О счетной палате Российской Федерации» от

11.01.1995 г. N 4-ФЗ / под ред. Ю. А. Дмитриева. М.: Деловой двор. 2009.

2

Примеч.: ст. 265 БК РФ в ред. от 23.07.2013 г. N 252-ФЗ не закрепляет текущий контроль

в качестве вида государственного финансового контроля.

48

Глава 4. Правовые основы финансового контроля в России

3. В зависимости от волеизъявления субъектов финансового контроля выде-

ляются:

• обязательный контроль, осуществляемый в силу требований закона

или по решению компетентных органов;

• инициативный контроль, проводимый по самостоятельному решению

хозяйствующих субъектов.

4. В зависимости от правового статуса субъектов, осуществляющих финан-

совый контроль, выделяеются:

• государственный (федеральный и региональный) контроль, осуществ-

ляемый органами государственной власти соответствующего уровня:
Президентом РФ и специально созданным Контрольным управлением
Президента РФ

1

, органами законодательной власти и образуемым Фе-

деральным Собранием контрольным органом — Счетной палатой РФ,
органами исполнительной власти;

• муниципальный контроль, выделение которого обусловлено консти-

туционным принципом самостоятельности местного самоуправления;

• общественный контроль, основанный на положении Конституции РФ

(ст. 32), которая устанавливает право граждан на участие в управ-
лении государством и соответственно обязанность органов государ-
ственной власти и органов местного самоуправления обеспечить каж-
дому возможность ознакомления с документами и материалами, непо-
средственно затрагивающими его права и свободы. В силу ст. 27 ФЗ
«Об общественных объединениях»

2

указанные объединения вправе

участвовать в выработке решений органов государственной (муници-
пальной) власти; представлять свои права, законные интересы сво-
их членов и участников, а также других граждан в органах госу-
дарственной (муниципальной) власти и общественных объединениях;
вносить представления в органы государственной (муниципальной)
власти и др.;

• внутрихозяйственный контроль, проводимый специально созданными

службами (ревизионная комиссия, финансовый отдел и др.) или ра-
ботниками (бухгалтером) предприятия (организации, учреждения) за
осуществлением производственной деятельности конкретного пред-
приятия (организации, учреждения);

• аудиторский.

4.3 Аудит в системе финансового контроля

Аудиторский финансовый контроль является независимым вневедомственным

контролем, осуществляемым в качестве предпринимательской деятельности.

1

Об утверждении Положения о Контрольном управлении Президента Российской Федерации :

указ Президента Рос. Федерации от 08.06.2004 г. N 729 // Собр. законодательства Рос. Федерации.
2004. N 24. Ст. 2395.

2

Об общественных объединениях : федер. закон Рос. Федерации от 19.05.1995 г. N 82-ФЗ //

Собр. законодательства Рос. Федерации. 1995. N 21. Ст. 1930.

4.3 Аудит в системе финансового контроля

49

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

На основании ст. 1 ФЗ «Об аудиторской деятельности»

1

ауди-

торской деятельностью признается деятельность по проведе-
нию аудита и оказанию сопутствующих услуг, осуществляемая
аудиторской организацией, индивидуальными аудиторами.

Под аудитом понимается независимая проверка бухгалтерской
(финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения
мнения о достоверности такой отчетности.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтер-

ской (финансовой) отчетности, осуществляемой уполномоченными органами го-
сударственной власти и органами местного самоуправления.

Перечень сопутствующих услуг определен в п. 7 ст. 1 ФЗ «Об аудиторской

деятельности».

Субъектами аудита являются аудиторская организация (коммерческая органи-

зация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов)
и аудитор (физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора
и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов). Фи-
зическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр
аудиторов и аудиторских организаций.

Цель аудита заключается в выражении мнения о достоверности финансовой от-

четности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудиторская деятельность имеет важное значение для выполнения социально-

экономических задач государства, так как от достоверности отчетности зависит
объективность оценки выполнения финансовых планов государства.

В ст. 5 ФЗ «Об аудиторской деятельности» предусмотрены случаи проведения

обязательного аудита:

• если организация имеет организационно-правовую форму ОАО;
• если ценные бумаги организации допущены к обращению на организован-

ных торгах;

• если организация является кредитной организацией, бюро кредитных ис-

торий, организацией, являющейся профессиональным участником рынка
ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обще-
ством взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным
пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом,
управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого
инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за
исключением государственных внебюджетных фондов);

• если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения

работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государствен-
ной власти, органов местного самоуправления, государственных и муници-

1

Об аудиторской деятельности : федер. закон Рос. Федерации от 30.12.2008 г. N 307-ФЗ // Собр.

законодательства Рос. Федерации. 2009. N 1. Ст. 15.

50

Глава 4. Правовые основы финансового контроля в России

пальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных пред-
приятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов)
за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб. или сумма
активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавше-
го отчетному года превышает 60 млн руб.;

• если организация (за исключением органа государственной власти, органа

местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а так-
же государственного и муниципального учреждения) представляет и (или)
публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) от-
четность;

• в иных случаях, установленных федеральными законами (например, Банк

России ежегодно представляет отчет в Государственную Думу; такой отчет
обязательно должен содержать аудиторское заключение (ст. 25 ФЗ «О Цен-
тральном банке Российской Федерации»)).

Обязательный аудит проводится ежегодно. Закон предписывает проводить аудит

аудиторской организацией при заключении с ней договора на проведение обяза-
тельного аудита.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Результатом аудита является аудиторское заключение, под ко-
торым понимается официальный документ, предназначенный для
пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируе-
мых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мне-
ние аудиторской организации, индивидуального аудитора о до-
стоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируе-
мого лица (ст. 6. ФЗ «Об аудиторской деятельности»).
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Аудиторская деятельность имеет публичный характер, определяемый в соот-

ветствии с государственно-властными предписаниями правил (стандартов) ауди-
торской деятельности, порядка ее организации, проведения и контроля

1

.

Публичность отношений в сфере проведения аудита сочетается с принципом

гарантии независимости аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Гарантией качества является обязательная аттестация аудиторов и получение ими
квалификационных аттестатов (ст. 11 ФЗ «Об аудиторской деятельности»); про-
ведение контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов (ст. 10);
установление требований к членству в саморегулируемой организации аудиторов
(ст. 18); установление мер ответственности в отношении аудиторских организаций,
аудиторов (уголовной, административной, дисциплинарной и др.).

1

См., например: Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности :

постановление Правительства Рос. Федерации от 23.09.2002 г. N 696 // Собр. законодательства Рос.
Федерации. 2002. N 39. Ст. 3797; Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятель-
ности : приказ Минфина России от 17.08.2010 г. N 90н // Рос. газ. 2010. N 265.