Файл: Финансовый анализ бухгалтерского баланса предприятия (формирование показателей бухгалтерского баланса).pdf

II раздела баланса - «Оборотные активы» - это оборотные активы в сфере производства и обращения: запасы (сырье, производственные издержки, готовая продукция и товары для перепродажи, отгруженные товары, расходы будущих периодов), счета (включая покупателей и клиентов), дебиторскую задолженность со сроком погашения менее 12 месяцев (покупатели и клиенты, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства).

Раздел III баланса «Капитал и резервы» содержит следующие статьи: Уставный капитал; собственные акции, выкупленные у акционеров; Добавочный капитал; Резервный капитал; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

IV раздела баланса «Долгосрочные обязательства» отражает долг компании перед кредитными учреждениями, государственными учреждениями и включает в себя следующие статьи: кредиты и кредиты; отсроченные налоговые обязательства.

Раздел V баланса «Краткосрочные обязательства» включает в себя следующие статьи: кредиты и займы; Кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, персоналу организации, государственным внебюджетным фондам, по налогам и сборам); задолженность перед участниками по выплате дохода; доходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов.

Таким образом, бухгалтерский баланс (форма 1) состоит из двух частей: актива и пассива. В активе баланса отражают все то имущество, которое принадлежит организации, а также долги контрагентов. То есть это основные средства, нематериальные активы, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и прочие активы. Данные баланса должны совпадать с рядом показателей других форм отчетности.

Бухгалтерский баланс - это одна из форма бухгалтерской отчетности, который подлежит обязательной сдаче в налоговый орган и орган статистики. С помощью данного отчета (его еще именуют форма 1) организации отчитываются о своих активах и пассивах, распределяя данные своего бухгалтерского учета между статьями баланса. Баланс сдается по окончанию календарного года. В частности, в 2017 году следует заполнить бухгалтерский баланс за 2016 год и привести данные бухучета предприятия на последний день налогового периода (31 декабря). Бухгалтерский баланс за 2016 год нужно сдать в течение трех первых месяцев 2017 года, то есть крайняя дата для сдачи формы 1 - 31 марта 2017 года^[7].

Баланс в налоговую можно сдать в любом удобном виде (на бумаге или электронно). Допускается отправка отчета по почте заказным письмом с описью вложения. Дополнительные экземпляр заполненной формы 1 следует направить в Росстат, где зарегистрирована организация. Бухгалтерский баланс сдается вместе с отчетом о финансовых результатах, который также является обязательной составляющей годовой бухгалтерской отчетности предприятия. Также необходимо заполнить и сдать отчет об изменениях капитала и о движении денежных средств.

Заполняя бухгалтерский баланс за 2019 год, следует привести данные за три года - отчетный и два предшествующих. Сведения указываются на 3 основании оборотно-сальдовой ведомости на 31 декабря 2016 года, сведения за предшествующие года следует взять из бухгалтерского баланса за предыдущий год. Отчет содержит два раздела, в первом отражаются все активы организации с разбивкой по статьям (в зависимости от вида актива); во втором отражаются все пассивы организации, которые также распределяются по статьям. Пассивы формируют активы, являются источниками их финансирования, потому сумма всех активов должна быть равна сумме всех пассивов.

Итоговая сумма активов выводится в последней строке раздела «активы», данная сумма состоит из общей стоимости внеоборотных и оборотных активов. К внеоборотным относятся все те активы, срок использования которых превышает один год (основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, поисковые активы, долгосрочные финансовые вложения сроком свыше одного года и другие). К оборотным активам относятся те, у которых срок использования менее 1 года (материальные запасы, сырье, товары, дебиторская задолженность, НДС, деньги и их эквиваленты, финансовые вложения на срок менее одного года).

Итоговая сумма пассивов выводится в последней строке раздела «пассивы», данная сумма состоит из общей стоимости собственного капитала организации и ее резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств (кредиты, кредиторская задолженность, заемные средства и пр.). Если равенство не выполняется, необходимо искать ошибку в бухгалтерском учете. Если баланс сошелся, то он подписывается руководителем в двух экземплярах и направляется в ФНС России и Росстат. Отрицательные суммы следует занести в круглые скобки - они вычитаются. Суммы следует округлять до тысяч или миллионов рублей. Выбранное округление указывают вверху бланка.

Форма бухгалтерского баланса носит рекомендательный характер и может быть изменена на усмотрение организации (строки могут быть сокращены или дополнены).

При составлении баланса и его активной части важно иметь в виду, что раскрытие информации об экономических ресурсах организации признается значимым и актуальным с точки зрения^[8]:

• обеспечения дифференцированной оценки доходности активов;
• возможности оценки риска дифференцированных вложений капитала; поддержания достаточной ликвидности активов;
• возможности оценки продолжительности оборота активов.

Отдельная оценка рентабельности активов от основной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяет провести сравнительный анализ доходности, а также оценить риски капиталовложений. Баланс позволяет, с одной стороны, дать четкое представление о характере поставщиков финансовых ресурсов организации (капитала и обязательств) и условиях их участия в деловом обороте организации (сроки, процентные ставки, залог); с другой стороны, направление и характер инвестиций представленного капитала в экономические ресурсы общества. Чтобы спланировать стратегию или составить прогноз, вам нужно иметь четкое представление о том, как, почему и по каким факторам изменяется конкретный финансово-экономический показатель. Основным источником информации, в первую очередь для внешних пользователей, является баланс организации, который является наиболее доступным.

При заполнении бухгалтерского баланса применяются такие методы оценки его статей, как (рисунок 3)^[9]:

Рисунок 3. Методы оценки статей бухгалтерского баланса

В нетто - оценке приводятся амортизируемое имущество и текущие активы, требующие уточнения своей стоимости из - за постоянно меняющейся внешней среды или форсмажорных обстоятельств. Такими объектами являются задолженность дебиторов, краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, товарно - материальные ценности. По указанным объектам товаропроизводителю разрешено создавать целевые резервы путем их включения в прочие расходы предприятия. В бухгалтерском балансе указывается разность между первоначальной стоимостью таких активов и величиной созданных резервов под сомнительные долги, обесценение вложений в ценные бумаги и снижение стоимости материально - производственных запасов.

В развернутом виде показатели приводятся в случае, если в один информационный элемент включена и дебиторская, и кредиторская задолженность товаропроизводителя. Например, на счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут быть сгруппированы как авансы, перечисленные контрагентам, представляющие собой дебиторскую задолженность, так и обязательства перед поставщиками, являющиеся кредиторской задолженностью. Экономическая природа указанных видов задолженности кардинально отличается и требует регистрации в первом случае в активе, а во втором – в пассиве баланса.

Оценка имущества и источников его образования в сумме остатков по однородным объектам учета используется для раскрытия информации об отдельных аспектах деятельности товаропроизводителя. Например, статья «Запасы» складывается из стоимости остатков сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары для упаковки и транспортировки продукции, готовой продукции, товаров для перепродажи, а также расходов и затрат, пока не овеществленных, но становящихся таковыми в будущих периодах.

Сведения об активах, обязательствах, доходах и расходах подлежат детализации и расшифровке в случае их существенности. Показатель считается существенным, если содержит информацию, которая может повлиять на принимаемое пользователем решение. Рекомендуемый уровень существенности – 5 процентов от соответствующего обобщающего показателя.

С помощью рассмотренных методов оценки статей баланса достигается, с одной стороны, упрощение структуры балансовых показателей, а с другой стороны, выявляется реальная стоимость капитала и имущества предприятия.

Таким образом, можно сделать вывод, что значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, то есть совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности.

1.3 Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса

Обязательной частью экономической работы хозяйствующего субъекта считается анализ бухгалтерского баланса и оценка экономического состояния фирмы. Для обеспечения успешной работы в современных условиях организации нужно уметь реально оценивать финансово - экономическое состояние, также состояние партнеров и конкурентов. Это обуславливает значимость подготовки специалистов, владеющих методикой экономического анализа.

Для начала, важным считается проведение анализ имущественного положения организации, потому что по мере развития и функционирования организации структура ее активов претерпевает постоянные изменения.

Для получения информации об этих изменениях и их динамике нужно воспользоваться вертикальным и горизонтальным анализом отчетности (таблица 1)^[10].

Таблица 1

Вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского баланса

После проведения вертикального и горизонтального анализа предлагаем перейти к анализу основных групп показателей экономического состояния организации. Показатели финансового состояния организации могут дополняться всевозможными показателями, относящимися к той или иной группе, кроме того может изменяться и группировка показателей финансового состояния, хотя сущность и значение их остается неизменным. А значит, маловажно с чего начинать анализ с рентабельности или же с расчета ликвидности. В российской и зарубежной учебной литературе выделяют 4 главные категории показателей анализа финансового состояния организации. К ним относятся: показатели рентабельности; показатели ликвидности; показатели финансовой устойчивости; показатели оборачиваемости (деловой активности) (таблица 2)^[11].

Таблица 2

Показатели рентабельности

После расчета показателей рентабельности коммерческой организации для анализа финансового состояния аналитик может произвести анализ показателей ликвидности. При расчете показателей ликвидности коммерческой организации используются строки бухгалтерского баланса.

Ликвидность активов - способность активов превращаться в денежную форму.

Формулы для расчета показателей ликвидности коммерческой организации представлены в таблице 3.

Таблица 3

Показатели ликвидности^[12]

На практике принято выделять 4 - е группы ликвидности активов:

А1 – наиболее ликвидные активы;

А2 – быстрореализуемые активы;

А3 – медленно реализуемые активы;

А4 – труднореализуемые активы.

Пассивы баланса по степени возрастания сроков погашения обязательств группируются следующим образом:

П1 – наиболее срочные обязательства;

П2 – краткосрочные пассивы;

П3 – долгосрочные пассивы;

П4 – постоянные пассивы.

Порядок (на основе бухгалтерской отчетности) представлен в таблице 4.

Таблица 4

Группы активов и пассивов баланса

Необходимо отметить, что строка 12605 «Расходы будущих периодов» открывается в дополнение к строке 1260 «Прочие оборотные обязательства» для более детального рассмотрения. Не всегда данная строка представлена в бухгалтерском балансе. Благодаря сопоставлению ликвидных средств и обязательств можно вычислить определенные показатели. При А3 ≥ П3; А4 ≤ П4 существует перспективная ликвидность (прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей. Если только А4 ≤ П4, то недостаточный уровень перспективной ликвидности».

Бухгалтерский баланс считается неликвидным при А4 ≥ П4. Коммерческая организация считается абсолютно ликвидной, если А1 ≥ П1, А2 ≥ П2, А3 ≥ П3, А4 ≤ П4.

После анализа показателей рентабельности и ликвидности необходимо проанализировать показатели финансовой устойчивости коммерческой организации. Финансовая устойчивость хозяйствующего субъекта характеризуется финансовой независимостью от внешних источников, способностью хозяйствующего субъекта маневрировать финансовыми ресурсами и наличием необходимой суммы собственных средств для обеспечения основных видов деятельности. Среди показателей для анализа финансовой устойчивости коммерческой организации можно выделить^[13]: