Файл: Бухгалтерский и налоговый учет.pdf

ВВЕДЕНИЕ

К настоящему времени произошло окончательное разделение в отечественном экономическом законодательстве налогового и бухгалтерского учета. Этот процесс начался еще в 1994 году, когда в нормативных актах впервые появилась фраза о «временной определенности фактов хозяйственной деятельности». Разрыв между этими двумя видами учета постепенно становился все глубже и шире, пока в 2002 году не произошло законодательное выделение подсистемы налогового учета. Еще совсем недавно данные, необходимые для исчисления и уплаты налога, действительно могли быть получены на основании бухгалтерского учета и после определенной корректировки внесены непосредственно в налоговые декларации с соответствующим расчетом налогов. Однако в настоящее время декларируется уже совершенно обособленная система налогового учета, которая может дать организации информацию, необходимую только для правильного и соответствующего действующему законодательству исчисления налогов.

В бухгалтерском (финансовом) учете формируется информация о доходах и расходах организации, размерах дебиторской и кредиторской задолженности, величине финансовых инвестиций и доходов от них, состоянии источников финансирования и т.д., которая необходима для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Последняя стала иметь открытый характер, и предназначена как для руководства организации, так и для внешних пользователей. Ведение бухгалтерского (финансового) учета для хозяйствующего субъекта обязательно. Налоговый учет также охватывает информацию, которая не только используется внутри организации, но и сообщается внешним пользователям для проверки достоверности формирования налоговой базы.

Актуальность изучаемой темы заключается в том, что для налогового учета является характерным учет доходов и расходов организации согласно Налоговому кодексу РФ. В связи с этим бухгалтерская прибыль и прибыль для налогообложения будут иметь существенные различия. Отметим также, что финансовое состояние предприятия не характеризуется данными налогового учета, так как его назначение ограничивается определением налоговой базы по тому или иному налогу. Налоговый учет нужен для того, чтобы:

• сформировать полную и достоверную информацию о налогооблагаемой базе,
• контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога,
• обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Проще говоря, применяется последовательно от одного налогового периода к другому. На предприятии возможны два варианта взаимодействия бухгалтерского и налогового учета. Первый вариант возникает при параллельном ведении обоих видов учета. Общими для них будут лишь первичные документы организации. Кроме того, взаимодействие двух систем учета сведется к минимуму:

• данные бухгалтерского учета становятся малополезными для налогового учета,
• бухгалтерский учет использует из налогового учета только данные о начисленном налоге на прибыль.

При этом на промышленном предприятии в структуре бухгалтерско-финансовой службы может быть создано специальное подразделение. Это подразделение будет вести налоговый учета. Или еще есть другой вариант - за этот участок работы будут отвечать специалисты бухгалтерской службы.

По нашему мнению, данный вариант взаимодействия двух систем учета в целом нерационален. Это можно объяснить тем, что реализация на практике такого варианта неизбежно приведет к росту расходов предприятия. При втором варианте взаимодействия предприятию следует пойти по пути максимального сближения двух систем учета. Тогда нужна будет такая методологическая и организационная основа, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета. Инструментом такого сближения должна стать учетная политика организации, взаимоувязанная с налоговой учетной политикой.

Цель: изучение бухгалтерского и налогового учета и путей их развития. В связи с поставленной целью необходимо решить ряд задач:

1. рассмотреть бухгалтерский и налоговый учет: понятие, отличительные признаки;
2. изучить взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета;
3. провести анализ бухгалтерского и налогового учета основных средств.
4. Отличие бухгалтерского учета от налогового учета

• 1. Бухгалтерский и налоговый учет: понятие, отличительные признаки

Бухгалтерский и налоговый учет — это два особых вида учета, которые позволяют сгруппировать информацию о хозяйственной деятельности экономического субъекта. Несмотря на многочисленные сходства между терминами, имеются и множество отличий.

Начнем с определения термина «бухучет», которое закреплено в Федеральном законе № 402-ФЗ [2]. Бухгалтерский учет — это систематическое и своевременное документирование всех фактов хозяйственной деятельности субъекта и формирование бухгалтерской финансовой отчетности на основании этих сведений. Основной целью является формирование достоверных и исчерпывающих источников отчетной информации о текущем финансовом состоянии экономического субъекта. Отчетные сведения позволяют пользователям [22]:

• принимать соответствующие управленческие решения,
• оценивать результаты деятельности.

Только после изучения показателей бухгалтерской отчетности кредитор или инвестор принимает решение о:

• выдаче целевого займа,
• открытии инвестиционного проекта.

Также удовлетворительные данные финансовой отчетности позволят участвовать компании в государственных и (или) муниципальных закупках. Отчетные источники — это важный рычаг внутреннего управления. Например, руководство компании, основываясь на показателях бухгалтерских отчетов, может:

• вносить поправки в текущую политику,
• принять обдуманное и своевременное решение.

Кстати, ведение бухгалтерского учета обязательно практически для

всех экономических субъектов. Освобождаются от бухгалтерского учета:

• индивидуальные предприниматели,
• иностранные представительства.

А вообще, даже субъекты малого предпринимательства, НКО и «Сколковцы» обязаны вести бухгалтерский учет, хотя и в упрощенном виде. Основные задачи бухгалтерского учета представлены в приложении 1.

Налоговый учет: основные различия

Согласно 313 статье НК (налоговый кодекс) РФ, НУ (налоговый учет) — это специализированная система обобщения информации на основании данных первичной документации с учетом законодательно установленных норм, требований и правил с целью исчисления налоговых обязательств. Проще говоря, НУ — это формирование полной, достоверной и исчерпывающей информации для:

• определения размеров налогооблагаемой базы,
• исчисления сумм фискальных платежей,
• осуществления расчетов с бюджетом в полном объеме,
• составления на основании данных сведений специальных форм фискальной отчетности [1].

Пользователи фискальной отчетности — это налоговики. Анализируя отчетные источники, государство реализует контрольную функцию, то есть выявляет правильность исчисления и полноту перечисления:

• налогов в бюджет,
• сборов в бюджет,
• взносов в бюджет.

Итак, главная разница между бухгалтерским и налоговым учетом заключается в их целях. Например, основная цель:

• для БУ— подготовка достоверной отчетности для пользователей о результатах деятельности,
• для НУ — реализация фискальной функции государства, которая заключается в пополнении бюджета.

Ведение НУ также обязательно для всех экономических субъектов. Причем, в этом случае никаких исключений не предусмотрено. Даже обычные граждане не имеют привилегий, хотя НУ за физических лиц ведут налоговые агенты. Можно привести пример: работодатели по поводу исчисления и уплаты НДФЛ. Это обстоятельство является одним их серьезных отличий бухгалтерского и налогового учета. Налоговое законодательство одно для всех налогоплательщиков. Имеется ввиду, НК РФ. Это — норматив, который обязаны применять все, независимо от [26]:

• форм собственности;
• организационно-правовых форм;
• специфики и вида деятельности,
• размера штата;
• размера объемов производства;
• размера объема доходов;
• выбранных режимов налогообложения.

В то же время нормы БУ определяются в индивидуальном порядке, в зависимости от вида деятельности. Например, для государственного учреждения и банковской организации положения по БУ будут совершенно разными, а вот применение НК РФ обязательно для обоих субъектов. Так, единство норм по НУ и специализация по отраслям деятельности для БУ, определяют третье различие бухучета и налогообложения.

Отличительные признаки

Помимо основных различий бухгалтерского и налогового учета, имеются специфические отличительные характеристики. Особенность данных отличительных признаков заключается в том, что в зависимости от вида учета порядок принятия одного конкретного показателя может существенно отличаться. Например, одна и та же операция в рамках деятельности конкретного экономического субъекта может быть принята к БУ по одним нормам, а в НУ - по другим.

Таблица 1

Специфические различия бухгалтерского и налогового учета

Чиновники систематически вносят изменения в текущее законодательство. Это необходимо по причине того, чтобы сгладить различия между НУ и БУ. Надо сказать, что полного сходства норм, ждать пока не придется. Но над этим все время работают, и, может быть скоро будут сделаны заметные шаги в этом направлении.

Пример 1. Отражение доходов/расходов в БУ и НУ:

Операции компании ООО «Заря» за 1 квартал 2018 года:

1. Реализовано товара на 100 000 руб.;
2. От компании ООО «Звезда», которой принадлежит 60% доли в уставном капитале ООО «Заря», безвозмездно получен автомобиль по остаточной стоимости 5 000 руб.;
3. Компания ООО «Заря» безвозмездно передала компании ООО

«Факел» оборудование на сумму 1 000 руб. Компании не аффилированы;

1. Получены дивиденды от компании ООО «Катер» в размере 200 руб. и от иностранной компании JF в размере 400 руб.;
2. Компания приобрела оборудование на 50 000 руб. и применила право единовременного списания амортизации в размере 10%. Срок полезного использования — 12 месяцев;
3. Проведен капитальный ремонт основных средств на сумму 100 руб.;
4. Приобретено сырья для производства на сумму 1 750 евро (курс — 40 руб. за 1 евро), то есть на сумму 70 000 руб. На 01.01.2017 г. курс составил 38 руб. за евро;
5. Уплачены расходы по рекламе на приобретение призов в сумме 1 500 руб.;
6. Привлечен кредит в размере 20 000 руб. Годовая процентная ставка — 15%. Ставка рефинансирования — 8%. Выплата процентов производится не позднее десятого числа следующего месяца;
7. Оплачена годовая аренда помещений в размере 2 000 руб.;
8. Продано оборудование (п.5) за 48 000 руб. Затраты, связанные с реализацией, составили 500 руб.