Файл: Налог на прибыль организаций.pdf

Понятие "доход" в бухгалтерском учете и для целей исчисления налога на прибыль схожи. В целях бухгалтерского учета в соответствии с п. 2 Поло­жения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), доходом признается увеличение экономических выгод в результате поступления акти­вов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Классификация доходов представлена на рисунке 1.

Рисунок 1- Классификация доходов в бухгалтерском учете и для целей исчисления налога на прибыль организаций

Таким образом, перечень доходов от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете и доходов от реализации в целях исчисления налога на прибыль может быть сформирован одинаково, за исключением доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

Как справедливо отмечают Грибанов А.А., Кузнецова И.В., Сурков И.М. «в экономической литературе, посвященной проблемам бухгалтерского учета, не существует однозначной трактовки таких экономических катего­рий, как «затраты», «издержки», «расходы» [1, с. 222].

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Расходами организации согласно п. 2 ПБУ 10/99 признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к умень­шению капитала организации.

Расходами в целях налогообложения прибыли на основании ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, и убытки, понесенные налогопла­тельщиком. Для целей расчета налога на прибыль расходами признаются лю­бые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятель­ности, направленной на получение дохода. Основное отличие в порядке при­знания расходов в бухгалтерском учете и для целей расчета налога на при­быль организаций заключаются в следующем: в бухгалтерском учете расхо­ды подлежат признанию независимо от намерения получить выручку или прочие доходы, а в налоговом учете расходами признаются любые затраты, но при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На рисунке 2 сравним классификацию расходов.

---

Рисунок 2- Классификация доходов в бухгалтерском учете и для целей

При формировании расходов по обычным видам деятельности в бух­галтерском учете расходы группируются по следующим элементам: матери­альные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

В целях налогообложения прибыли расходы, связанные с производ­ством и реализацией, подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

Таким образом, отличие в классификации расходов для целей исчисления налога на прибыль состоит в том, что расходы на социальное обеспечение учи­тываются в составе расходов на оплату труда, а не как отдельный вид. [18]

Правилами главы 25 НК РФ также предусмотрена классификация рас­ходов на прямые и косвенные, аналогов которой в нормативных актах по бухгалтерскому учету нет.

Глава 2 Практические аспекты налогообложения организаций (на примере Курской области)

2.1 Тенденции налогообложения прибыли организаций в Курсовой области

Налог на прибыль организаций в России играет значительную роль в развитии экономических отноше­ний и формировании бюджета, поскольку его поступ­ления составляют заметную часть в формировании до­ходов бюджета государства. При этом система налого­обложения прибыли организаций влияет на финансовое состоя­ние хозяйствующих субъектов.

Необходимо отметить, что налог на прибыль орга­низаций в России вводился в условиях начала реформ, когда многие институты рынка отсутствовали или еще не были сформированными, недостаточно действенно функционировали государственные институты, при сложной макроэкономической ситуации и структурной перестройке экономики, что выдвигало повышенные требования к механизму налогообложения. В этой свя­зи необходимы модернизация и совершенствование налога на прибыль.

Теоретическая проработка всех составляющих эле­ментов налога, а также определение направлений ре­формирования налога на прибыль организаций с целью выработки наиболее оптимальных решений налогооб­ложения прибыли обусловили актуальность темы ис­следования.

---

Выявление роли налогов в системе экономических отношений постоянно находится в центре внимания отечественных и зарубежных исследователей.

Одним из механизмов воздействия на инвестици­онную активность предпринимателей выступает сни­жение уровня налогообложения, как частность этого процесса выступает пониженная налоговая ставка нало­га на прибыль организаций [1].

Так в 2009 г. произошло снижение ставки налога на прибыль организаций с 24 % до 20 %. Увеличение по­ступлений налогов в бюджет государства должно осу­ществляться на основе налоговой конкуренции.

Такой механизм должен обеспечивать с одной сто­роны изменение концепции государственной политики, с другой стороны, приоритет в сфере налогообложения отдается производству, а рост поступлений по налогу на прибыль должен способствовать расширенному вос­производству.

Отметим, что в себестоимости продукции в основ­ных отраслях экономики западных стран доля заработ­ной платы наемных работников достигает 30-35%. При этом бюджет получает с этих доходов соответствую­щие налоговые поступления и одновременно решает проблему занятости и сокращения пособий по безрабо­тице, что компенсирует снижение налоговых поступле­ний по налогу на прибыль и их небольшой объем в бюджете [2].

Немаловажно оценивать роль налога на прибыль в формировании налоговых доходов бюджета (рисунок 3).

Как видно на рисунке 3, налог на прибыль организа­ций занимает существенное место в налоговых доходах. Однако, в исследуемом периоде удельный вес налога снижается с 23,16 до 18,72 %. Это снижение вызвано общей тенденцией снижения темпов роста производства и его рентабельности, обусловленное воздействием как макро- так и микроэкономическими факторами.

Проблема налогов является одной из наиболее сложных проблем в практике осуществления проводи­мой в стране экономической реформы, так как налого­вая политика, налоговая система должны влиять на ук­репление рыночных механизмов, способствовать разви­тию предпринимательства и в тоже время препятство­вать падению уровня жизни низкооплачиваемых слоев населения [3].

Рисунок 3- Удельный вес налога на прибыль в на­логовых доходах РФ

В зарубежной практике налог на прибыль взимает­ся в большинстве государств. Механизм налогообложе­ния прибыли во всех странах имеет общие черты. Тем не менее, законодательство каждого государства имеет свою специфику.

---

Следует сказать, что Россия со ставкой налога на прибыль в 20% из 37 стран делит 21-26 места вместе с такими странами как Армения, Казахстан, Словения, Исландия и Азербайджан [4].

Показатели размера и структуры поступлений на­лога на прибыль организаций в Курской области при­ведены в таблице 2.

Таблица 2

Размер и структуры поступлений на­лога на прибыль организаций

2012	7,93	0,47	7,45	740,52	127,47	613,05	1,07	0,37	1,21
2013	10,57	0,91	9,67	963,92	183,62	780,29	1,10	0,49	1,23
2014	11,85	1,16	10,69	1015,59	228,26	787,32	1,17	0,50	1,35
2015	12,88	1,34	11,54	917,89	209,50	708,39	1,40	0,63	1,62
2016	11,14	0,99	10,15	951,50	234,19	717,31	1,17	0,42	1,41

Как свидетельствуют данные таблицы , в 2012­-2016 гг. происходит увеличение поступлений налога на прибыль организаций в Курской области в 1,4 раза. При этом необходимо отметить, что поступления налога на прибыль организаций, поступающего в федеральный бюджет, увеличились в 2016 г. в сравнении с 2012 г. более чем в 2 раза.

Рассмотренная ситуация показывает насколько зна­чимую роль в формировании бюджета страны играет налог на прибыль. Роль налога на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета достаточно существенна. Рассматривая роль налога на прибыль организаций, администрируемого в Курской области, в общем объеме по Центральному федеральному округу, следует отметить рост его удельного веса на 0,1 про­центных пункта.

Данные таблицы 2 свидетельствуют о том, что в 2012-2016 гг. в Курской области происходит недовы­полнение бюджетных назначений по данному налогу.

Управление налоговой задолженностью имеет большое макроэкономическое значение в качестве ус­ловия для перехода к устойчивому развитию, повыше­нию конкурентоспособности.

---

Таблица 3

Показатели степени выполнения налога

на прибыль организаций в Курской области

Годы	Начислено, тыс. р.	Поступило, тыс. р.	Степень выполнения, %
2012	8098990	7932642	97,94
2013	11296739	10578687	93,64
2014	12098612	11858565	98,01
2015	13273315	12880158	97,03
2016	11481740	11147611	97,08

По нашему мнению, управление задолженностью по налоговым платежам - это не только исполнение нало­говыми органами возложенных на них функций по взы­сканию долгов, но и формирование системы экономиче­ских отношений, возникающих между государством (ме­стным самоуправлением), хозяйствующими субъектами и гражданами по поводу уплаты платежей [5].

Для выявления факторов, негативно влияющих на уровень собираемости налога на прибыль организаций, необходимо оценить уровень налоговой задолженности (таблица 4).

Таблица 4

Динамика задолженности по налогу на

прибыль организаций в Курской области

Годы	Задолженность, тыс. р.
	всего	в том числе в федеральный бюджет
2012	774869	203034
2013	516014	118140
2014	552114	108615
2015	548601	88081
2016	536175	82315

Как видно из таблицы 4, в исследуемом периоде происходит снижение задолженности по налогу на прибыль организаций в 1,4 раза. При этом задолжен­ность перед федеральным бюджетом сократилась за тот же период более чем в 2 раза. Причиной возникновения налоговой задолженности могут быть как внутренние факторы, так и внешние.

Следует сказать, что в настоящее время Налоговый кодекс РФ не дает определения такой категории как задолженность, что создает определенные трудности на практике.

Налоговая задолженность включает в себя несвое­временно уплаченный налог, предусмотренный законо­дательством, а также начисленные пени и штрафы, и рассматривается как совокупная задолженность. Сово­купная налоговая задолженность состоит из урегулиро­ванной задолженности и неурегулированной задолжен­ности.

Неурегулированная задолженность состоит из за­долженности невозможной к взысканию в связи с про­пущенным сроком и недоимки, то есть величины нало­га неуплаченного в установленный срок [6].

---