Файл: Нематериальные активы как объект бухгалтерского учета 5.docx

Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008)⁶ определяет необходимость раскрытия способов ведения бухгалтерского учета нематериальных активов в учетной политике организации. В составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

• 
  способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
  
• 
  принятые организацией сроки полезного использования
  

нематериальных активов;

• 
  способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;
  
• 
  изменения сроков полезного использования нематериальных активов;
  
• 
  изменения способов определения амортизации нематериальных активов.
  

Все вопросы бухгалтерского учета нематериальных активов регулирует ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»⁷. Указанный нормативный документ определяет: правильность отнесения объекта к нематериальным активам; первоначальную оценку и переоценку НМА; способы начисления амортизации НМА; отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов от списания нематериальных активов; отражение информации о НМА в отчетности предприятия. Согласно ПБУ 14/2007 к нематериальным активам (НМА) относят, например:

• 
  произведения науки, литературы и искусства;
  
• 
  программы для электронных вычислительных машин;
  
• 
  изобретения;
  
• 
  полезные модели;
  
• 
  селекционные достижения;
  
• 
  секреты производства (ноу-хау);
  
• 
  товарные знаки и знаки обслуживания.
  

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Появляющаяся при этом разница между суммой, передаваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения) называется гудвиллом (деловой репутацией). Покупатель указанную разницу будет учитывать в составе нематериальных активов. Причем на величину данной разницы оказывают влияние разные факторы: территориальное положение продаваемого предприятия, конкурентоспособность выпускаемой продукции, эффективность работы и др. Приобретенная деловая репутация организации в бухгалтерском учете амортизируется в течение 20 лет. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.

---

Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход. Объект фирма учитывает в составе нематериальных активов при единовременном соблюдении следующих условий:

• 
  объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
  
• 
  организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (т.е. имеются в наличии патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности и т.п.), а также имеется контроль над объектом (ограничения доступа лиц к таким экономическим выгодам);
  
• 
  возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
  
• 
  объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  
• 
  организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  
• 
  фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
  
• 
  отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
  

Нематериальными активами не являются расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду. Приказ Минфина РФ «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности» регулирует правила отражения информации о НМА в отчетности. Он устанавливает, что при раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу информации о принадлежащих ей активах в качестве нематериальных активов раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» устанавливает правила проведения инвентаризации нематериальных активов. П. 3.8 данного приказа определяет, что при инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить⁸:

• 
  наличие документов, подтверждающих права организации на его использование;
  
• 
  правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.
  

---

1.2. Методика оценки и ввода в эксплуатацию нематериальных

активов

При работе с нематериальными активами следует особое внимание уделить признакам, по которым они выделяются в свою группу, а именно:

• 
  отсутствие физической составляющей;
  
• 
  обязательная возможность эксплуатации для получения выгоды предприятием в будущем;
  
• 
  способность отделения от остального имущества организации;
  
• 
  возможность использования продолжительного периода времени
  

(более года);

• 
  наличие документов, которые подтверждают существование данного нематериального актива;
  
• 
  отсутствие планов на перепродажу активов.
  

На предприятие НМА может поступить только в следующих случаях:

• 
  в случае покупки;
  
• 
  в случае создания самостоятельно или с помощью дополнительных услуг;
  
• 
  в случае ввода в уставной капитал; - в случае безвозмездного получения.
  

Когда активы приходят на предприятие, они входят в учёт по фактической стоимости. Таким же образом входят и основные средства. В эту цену входят исключительные права на НМА, а также на его наличие в договоре или патенте, других документах и всех приложенных затрат. В эти затраты могут входить пошлины, некоторые налоги, некоторые услуги (консультации), таможенные сборы и услуги других организаций. В эти затраты не входят НДС. Из полной стоимости затрат вычисляется НДС и возмещается из бюджета. В процессе введения бухгалтерского учёта НМА отведён специальный счёт 04, который так и называется «Нематериальные активы». Дебет этого счёта подаёт данные о поступлении объекта, а кредит, наоборот, даёт данные о списании объектов. Прежде, чем НМА попадёт на счёт 04, они проходят через дебет счёт 08, который гласит «Вложение во внеоборотные активы». Для этого в счёте 08 нужно открыть специальный субсчёт «Приобретение нематериальных активов». НМА признаются созданными, если соблюдены два правила:

1. 
   Если они получены в результате исполнения служебных обязанностей или по индивидуальные поручения предпринимателя.
   
2. 
   Если были получены от других лиц, в результате заключения договора на создание НМА.
   
3. 
   Если на имя организации были выданы свидетельства на используемый товарный знак или же на право использования названия места, где производится необходимый товар.
   

---

Цену HMA можно компенсировать путем исчисления амортизации. Данная операция над НМА позволит перенести цену активов на себестоимость продукции. Амортизация происходит каждый месяц, и все отчисления приходятся на расходы предприятия. Процесс списания НМА во многом аналогичен с выбытием основных средств. Таким же образом доходы и расходы, полученные от списания НМА нужно отнести к прочим доходам и расходам. Единственным отличием от ОС является то, что для нематериальных активов нет необходимости открывать персональный субсчет на 04 счете. Реализация учета нематериальных активов происходит в соответствии Положения о бухгалтерском учете 14/2007. В данном документе указаны случаи, когда НМА могут быть списаны, а именно:

• 
  в результате амортизации, когда происходит списание на расходы их стоимости;
  
• 
  потеря доходных качеств, а также, непригодность к будущей эксплуатации;
  
• 
  моральный износ;
  
• 
  переход права пользования нематериальным активом к другим лицам, компаниям или организациям;
  
• 
  передача актива в виде интеллектуальной собственности в уставной капитал каких – либо предприятий;
  
• 
  при нахождении недостачи по результатам произведенной инвентаризации;
  
• 
  иные случаи, если есть в этом потребность.
  

Предприятие вправе отказаться от нематериального актива, если были совершены:

• 
  уступки прав;
  
• 
  списание актива;
  
• 
  перенесение его в уставной капитал других организаций; - безвозмездная передача.
  

В оценке нематериальных активов существуют три подхода: доходный, сравнительный и затратный. На практике чаще всего используется доходный подход, т. к. он основан на рассмотрении будущих выгод. Рассмотрим следующие методы доходного подхода, которые отвечают целям инвестирования:

1. 
   Метод избыточных прибылей инвестиционного проекта.
   
2. 
   Метод избыточного денежного потока.
   
3. 
   Определение инвестиционной стоимости портфеля прав
   

Метод избыточных прибылей основан на гипотезе: избыточные прибыли приносят предприятию не отраженные в балансе нематериальные активы, которые обеспечивают доходность на активы и на собственный капитал выше среднего уровня по отрасли.

---