Файл: Теоретические аспекты учета и анализа затрат на производство и реализацию продукции 5.docx

На следующем этапе обратимся к анализу структуры затрат на производство и ее изменений за рассматриваемые периоды по отдельным элементам затрат, а также анализ статей фактических расходов.

Проведем анализ структуры себестоимости по элементам затрат, включая фактические данные бухгалтерской отчетности за 9 месяцев по годам 2021, 2022 и 2023.

На следующем этапе обратимся к анализу структуры затрат на производство и ее изменений за рассматриваемые периоды по отдельным элементам затрат, а также анализ статей фактических расходов.
Таблица 2.21. Анализ структуры затрат на производство за 9 месяцев 2021-23 г.г., %

Показатель	Удельный вес			Изменения 2022 г. к 2021 г.	Изменения 2023 г. к 2022 г.
	3 мес. 2023 г.	9 мес. 2022 г	9 мес. 2021 г
1.Материальные затраты	56,3	50,0	46,6	3,4	6,3
2. Затраты на энергию на технологические цели	14,6	24,3	39,5	-15,2	-9,7
3.Расходы на оплату труда	6,3	4,0	4,6	-0,6	2,3
4.Отчисления на социальные нужды	2,0	1,3	1,5	-0,2	0,7
5.Командировочные	0,5	0,1	0,3	-0,2	0,4
6.Расходы на доставку	0,2	0,2	0,1	0,1	0
7.Почтовые расходы	0,3	0,4	0,2	0,2	-0,1
8.Ремонт оборудования	1,7	2,8	1,2	1,6	-1,1
9.Междугородняя связь	1	6,5	0,4	6,1	-5,5
10.Амортизация	0,07	0,1	0,02	0,08	-0,03
11.Аренда	14	12,8	4,4	8,4	1,2
12.Связь интернет	1,9	1,9	0,7	1,2	0
13.Прочие затраты	1,2	1,3	0,6	0,7	-0,1
14.Итого	100	100	100	-	-

---

Наибольший удельный вес занимают материальные затраты. В 2022 году значительно увеличилась доля расходов на аренду с 4,4% в 2021 г. до 12,8%. В 2023 году увеличилась доля затрат на материалы и составила 56,3% против 50% в 2022 г. и 46,6% в 2021 г.

Целью выявления факторов, влияющих на себестоимость, проведем факторный анализ себестоимости.

В процессе факторного анализа себестоимости рассмотрим основные факторы, участвующие в формировании себестоимости: изменение постоянных и переменных затрат, их удельный вес в сумме себестоимости.

Остальные затраты, приведенные в табл. 3.2 относятся к переменным затратам и изменяются в зависимости от количества выполненных работ.

Так как с 2022 г. планирование в организации не осуществляется по причине неопределенности спроса на услуги, при анализе себестоимости в организации в качестве плановых показателей были выбраны производственные показатели и данные бухгалтерского учета за 9 месяцев 2022 г. Исходные данные для факторного анализа постоянных и переменных затрат приведены в табл. 3.3 для показателей за 3 месяцев 2023 г. и в табл. 3.4. для показателей за 3 месяцев 2023 г.

Таблица 2.22. Исходные данные для факторного анализа за 9 месяцев 2016 г

Показатель	Базовый период 9мес. 2021 г.	Период 2 3мес. 2023 г.	Структура 3мес. 2023 г. периода 2, %	Отклонение период 2	Тепм роста/спада период 2, %
Количество заказов на установку, шт.	57	19	-	-38	33,3
Постоянные расходы, тыс. руб.	1 120	1 518	17,7	398	135,5
Переменные затраты, тыс. руб.	16 734	7 057	82,3	-9 677	42,2
Итого затраты на производство, тыс.руб.	17 854	8 575	100	-9 279	48,0
Сумма переменных затрат на ед. продукции	293,6	371,4	-	78	126,5
Сумма постоянных затрат на ед. продукции	19,7	79,9	-	60	406,6
Себестоимость ед. продукции	313,2	451,3	-	138	144,1

---

По приведенным данным проанализируем влияние на изменение себестоимости:

• 
  объема производства;
  
• 
  суммы постоянных затрат;
  
• 
  суммы удельных переменных затрат .
  

Определим влияние факторов на изменение себестоимости продукции методом цепной подстановки.

Из данных табл. 3.3 видно, что величина общего изменения затрат за 9 месяцев 2022 г. по сравнению с базовым периодом составила:

6750 -17854 = -11104 тыс. руб., т.е. произошло уменьшение затрат. Но в анализируемом периоде так же уменьшился объем производства, за счет чего себестоимость единицы продукции выросла на 397,06 – 313,23 = 83,83 тыс. руб.

Факторный анализ позволяет определить в абсолютных цифрах влияние каждого фактора на рост себестоимости. Для этого воспользуемся формулой 3.

Расчет влияния факторов на изменение себестоимости продукции в 2022 г.:

С_пл = F_пл / Q_пл + V_пл= 313,23 тыс. руб.

С_усл1 = F_пл / Q_ф + V_{пл =} 359,46 тыс. руб.

С_усл2 = F_ф / Q_ф + V_пл= 363,52 тыс. руб. С_ф = F_ф / Q_ф + V_ф= 397,06 тыс. руб.

В результате проведенных расчетов определим суммы изменений себестоимости за счет:

- объема производства = С_усл1 - С_пл = 359,46 – 313,23 = 46,23 тыс.руб.

-суммы постоянных затрат = С_усл2 - С_усл1 = 363,52-359,46 = 4,06 тыс. руб.

-суммы удельных переменных затрат = С_ф - С_усл2 = 397,06 - 363,52 = 33,54 тыс. руб.

Общее изменение себестоимости по факторам составило:

С_пл – С _ф = Ф1+Ф2+Ф3 = 46,23+ 4,06+33,54 =83,83 тыс. руб.

Таким образом, получена оценка влияния переменных и постоянных затрат на изменение себестоимости единицы продукции в абсолютных показателях.

Аналогичным образом определим влияние этих факторов на изменение себестоимости единицы продукции в 2016 г.

Из данных табл. 3.1.4 видно, что величина общего изменения затрат за 9 месяцев 2016 г. по сравнению с базовым периодом составило: 8575-17854 = -9279 тыс. руб. (уменьшение).

Изменение себестоимости единицы продукции выросло на 451,32 – 313,23 = 138,09 тыс. руб.

Расчет влияния факторов на изменение себестоимости продукции в 2023 г.:

С_пл = F_пл / Q_пл + V_пл= 313,23 тыс. руб.

С_усл1 = F_пл / Q_ф + V_пл = 352,53 тыс. руб.

С_усл2 = F_ф / Q_ф + V_пл= 373,47 тыс. руб.

С_ф = F_ф / Q_ф + V_ф= 451,32 тыс. руб.

В результате проведенных расчетов определим суммы изменений себестоимости за счет:

- объема производства = С

---

_усл1 - С_пл = 352,53 – 313,23 = 39,3 тыс. руб.

-суммы постоянных затрат = С_усл2 - С_усл1 = 373,47 -352,53 = 20,94 тыс. руб.

-суммы удельных переменных затрат = С_ф - С_усл2 = 451,32 - 373,47 = 77,84 тыс. руб.

Общее изменение себестоимости по факторам составило:

С_пл – С _ф = Ф1+Ф2+Ф3 = 39,3+20,94+77,84 =138,09 тыс. руб.

Из проведенного анализа видно, что себестоимость единицы продукции растет как в 2022 г., так и в 2023 г. При этом рост себестоимости за счет уменьшения объема производства находится в сопоставимых пределах. Рост себестоимости за счет постоянных затрат в 2023 г. в 5 раз выше, чем в 2022 г.

За счет увеличения расходов по аренде и коммунальным платежам, за счет изменения переменных затрат рост себестоимости в 2023 г. так же увеличился в 2,3 раза.

---

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Себестоимость продукции является качественным показателем, характеризующим производственно-хозяйственную деятельность предприятия. Себестоимость отражает затраты предприятия на производство и сбыт продукции, выраженные в денежном измерении. Кроме этого, в себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственнохозяйственную деятельность.

Наиболее важным моментом в изучении такого показателя, как себестоимость является рассмотрение факторов, влияющих на показатель и определение основных направлений по снижению себестоимости. От того, как решает предприятие, данный вопрос, зависит получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, рост накоплений, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Себестоимость отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции.

Поэтому существенное влияние на уровень затрат оказывают техникоэкономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Отсюда следует, что выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей, а также всех составляющих себестоимости.

Учет и анализ затрат на производство и реализацию продукции - это сложный процесс, который означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, так как охватывает все стороны происходящих производственных процессов.

---