Файл: Инвентаризация и оценка имущества и обязательств организации.docx

Основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению (в том числе по причине физического и морального износа), в соответствии с пунктом 8 федерального стандарта не отвечают критериям признания их активами.

В случае, если при проведении инвентаризации в учреждении были выявлены такие объекты, инвентаризационная комиссия принимает решение об их списании с балансового учета и отражении на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» до момента демонтажа (утилизации, уничтожения).

В отношении недвижимого и особо ценного движимого имущества, приобретенного учреждением за счет средств учредителя, решение комиссии о его списании подлежит согласованию с собственником имущества.

Согласно пункту 335 Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 01.12.2010 № 157н, учет объектов, не соответствующих критериям признания их активами, на забалансовом счете 02 осуществляется в условной оценке «один объект – один рубль».

Приведем пример. В МОУ «Средняя школа № 41» в ходе инвентаризации выявлен сломанный ноутбук, приобретенный за счет приносящей доход деятельности. Его балансовая стоимость составляет 43 000 руб. Амортизация начислена в размере 100 %.

Инвентаризационной комиссией установлено, что ноутбук восстановлению не подлежит, и принято решение о его списании с балансового учета.

Отражение в бухгалтерском учете МОУ «Средняя школа № 41» списания ноутбука в 2021 году представлено в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Отражение в бухгалтерском учете МОУ «Средняя школа № 41» списания ноутбука в 2021 году

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списан с балансового учета ноутбук, не соответствующий критериям признания его активом	2 104 34 411	2 101 34 410	43 000, 00
Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Принят к забалансовому учету ноутбук, не соответствующий критериям признания его активом	Забалансовый счет 2	-	1

---

Рассмотрим отражение излишков и недостач в бухгалтерском учете МОУ «Средняя школа № 41» в результате проведения инвентаризации.
В соответствии с пунктами 7, 12, 23, 49, 50 приказа Министерства финансов РФ от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» на основании акта о результатах инвентаризации по форме 0504835 излишки нефинансовых и финансовых активов, выявленные при проведении инвентаризации, отражены в таблице 2.3.

---

Таблица 2.3

Отражение в бухгалтерском учете МОУ «Средняя школа № 41» излишков нефинансовых и финансовых активов за 2021 год

Содержание операции	Дебет	Кредит
Приняты к учету неучтенные основные средства	1 101 хх* 310	1 401 10 199
Приняты к учету неучтенные нематериальные активы	1 102 30 320	1 401 10 199
Приняты к учету неучтенные материальные запасы	1 105 хх* 34х**	1 401 10 199
Приняты к учету неучтенные денежные средства	1 201 34 510	1 401 10 199
Приняты к учету неучтенные денежные документы	1 201 35 510	1 401 10 199

*По соответствующим счетам аналитического учета.

**По соответствующей подстатье КОСГУ.

В соответствии с пунктом 20 статьи 250 налогового кодекса РФ доходы в виде стоимости излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации, признаются внереализационными доходами в целях обложения налогом на прибыль.

В соответствии с пунктами 25, 220 Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 01.12.2010 № 157н, письмом Министерства финансов РФ от 20.07.2016 № 02-07-10/42572 при определении размера ущерба, причиненного недостачами, следует исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов, в частности, при ее определении можно использовать метод рыночных цен.

---

Согласно пункта 52 федерального стандарта оценка отдельных объектов бухгалтерского учета в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами, которые регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляется по справедливой стоимости. Определяемой одним из трех методов, которым и является метод рыночных цен.

Согласно пунктам 111, 112 Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 01.12.2010 № 157н, стоимость материальных ценностей в пределах норм убыли относится на расходы текущего финансового года. Недостача сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц.

Согласно пункта 220 Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 01.12.2010 № 157н, для учета расчетов по суммам выявленных недостач денежных средств, иных ценностей, по суммам потерь от порчи материальных ценностей, другим суммам причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащим возмещению виновными лицами, предназначен счет 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам».

Согласно пункта 86 приказа Министерства финансов РФ от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» суммы выявленных недостач имущества отражены в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Отражение в бухгалтерском учете МОУ «Средняя школа № 41» сумм выявленных недостач имущества за 2021 год

Содержание операции	Дебет	Кредит
Выявлена недостача нефинансовых активов	1 209 71 567 – 1 209 74 567	1 401 10 172
Уменьшена первоначальная стоимость основных средств на сумму накопленной амортизации при выявленной недостаче	1 104 00*411	1 101 00*410
Списана остаточная стоимость основных средств при выявленной недостаче	1 401 10 172	1 101 00*410
Выявлена недостача денежных средств	1 209 81 567	1 201 34 610
Выявлена недостача денежных документов	1 209 82 567	1 401 10 172 1 401 40 172
Поступили суммы в возмещение причиненного учреждению ущерба	1 201 34 510 1 210 02 000** 1 303 05 837	1 209 71 667 – 1 209 74 667 1 209 81 667 1 209 82 667
Возмещен виновными лицами ущерб в натуральной форме***	1 101 00* 310 1 105 00* 340**	1 209 71 667 – 1 209 74 667 1 209 82 667
Списана сумма с баланса в связи с приостановлением предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным с одновременным отражением на забалансовом счете	1 401 10 173	1 209 71 667 – 1 209 74 667 1 209 81 667 1 209 82 667
	Забалансовый счет 04

---

*В разрезе аналитических счетов.

**По кодам КОСГУ.

*** В части учета основных средств в пункте 7 приказа Министерства финансов РФ от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» принятие к бюджетному учету объектов основных средств, поступивших в натуральной форме при возмещении ущерба, причиненного виновным лицом, отражается проводкой по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» и кредиту счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами».

Рассмотрим следующие ситуации на примере МОУ «Средняя школа № 41». В учреждении выявлена недостача основного средства – оборудования стоимостью 15 350 руб. Сумма начисленной амортизации – 100%. Комиссия учреждения установила размер ущерба – 14 000 руб.

Виновное лицо написало заявление об удержании суммы ущерба из его заработной платы частями в течение четырех месяцев по 3 500 руб. в каждом. Отражение данной ситуации в бухгалтерской учете представлено в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Отражение в бухгалтерском учете МОУ «Средняя школа № 41» удержание суммы ущерба из заработной платы виновного лица в 2021 году

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отнесена сумма недостачи на виновное лицо	1 209 71 567	1 401 10 172	14 000
Списана стоимость недостающего основного средства с учета	1 104 34 411	1 101 34 410	15 350
Удержана из заработной платы виновного лица сумма ущерба (в течение четырех месяцев)	1 302 11 837	1 304 03 737	3 500
Перечислена в бюджет сумма, удержанная с виновного лица (в течение четырех месяцев)	1 304 03 837	1 304 05 211	3 500
Поступила в доход бюджета сумма, удержанная с виновного лица (в течение четырех месяцев)	1 210 02 410	1 209 71 667	3 500

В учреждении выявлена недостача предметов мягкого инвентаря на сумму 1 000 руб. Комиссия учреждения установила размер ущерба – 1 000 руб. Виновный сотрудник добровольно вернул предметы мягкого инвентаря в натуральном виде. Отражение в бухгалтерском учете

---