Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение.pdf

Подоходный налог Финляндии делится на две составляющие. Первая включает в себя местный фиксированный налог (взимается в муниципалитетах) и центральный подоходный налог. Вторая составляющая - налог прогрессивный, зависящий от региона проживания. В 2017 году он составил 51,60%, однако в современном мире и развитой стране все смягчают льготы. Максимальная сумма вычета может составлять до 1400 евро для одного человека и до 2800 евро для супругов.

Во Франции подоходный налог с граждан занимает важную роль, также, как и в других европейских странах. В структуре бюджетных доходов доля его превышает 20%. Плательщиком налога является семья в составе супругов и лиц, находящихся на иждивении. Для одиноких людей фискальной единицей считается сам человек. В связи с этим иногда подоходный налог Франции называют еще налогом с домохозяйства. Подоходный налог взимается по прогрессивной шкале, при этом шкала каждый год пересматривается и утверждается парламентом Франции (в зависимости от бюджета, уровня инфляции и экономической ситуации в стране). Ставки налога дифференцированы от 0 до 45%. И также существует минимальный необлагаемый доход - 6 800 долларов США в год^[17]. В целом можно сделать следующий вывод: система налогообложения физических лиц во Франции ориентирована на мобилизацию доходов для выполнения государством своих функций в социальной сфере, на поддержку социально незащищенных слоев населения, на стимулирование расходов на благотворительность, стимулирование вкладов, сбережений.

Во многих странах, где действует прогрессивная шкала налогообложения, граждане с низкими доходами подоходный налог не платят: США, Австрия, Бразилия, Германия, Швеция и многие другие. К странам, где вообще нет подоходного налога, относятся: Андорра, Багамы, Бахрейн, Кувейт, Монако, Оман, Катар, Сомали, ОАЭ, Уругвай. Самая низкая ставка подоходного налога взимается в Черногории (9%) и Болгарии (10%). Следует отметить, что европейские налоговые льготы существенны, то есть значительно уменьшают налоговое бремя, тем самым улучшая финансовое положение налогоплательщика, особенно в странах с высокими ставками подоходного налога, такими как: Швеция (57,10%), Дания (55,8%) и Нидерланды (52%). К таким вычетам относятся льготы для больных людей, для семей с детьми, для семей, в которых один из супругов зарабатывает намного меньше другого и так далее.

Таким образом, сегодня налог на доходы физических лиц платит подавляющее большинство населения разных стран мира, что существенно повлияло на взаимоотношения между государством и населением. В большинстве промышленно развитых стран подоходный налог взимается по прогрессивной шкале, диапазон ставок которой достаточно широк: от 5 до 40% в Японии, от 5,5 до 45% во Франции, от 15 до 29% в Канаде. Однако есть государства с фиксированной («плоской») ставкой подоходного налога. К ним относятся: Белоруссия (13 %), Болгария (10 %), Латвия (25 %), Литва (15 %), Эстония (20 %), Россия (13 %).

Страны с наибольшей максимальной ставкой подоходного налога - Испания (51 %), Австрия (50 %), Италия (45 %), Франция (45 %), Германия (45 %), Великобритания (45 %). Несмотря на достаточно высокий уровень ставок, следует учесть, что практически во всех развитых странах установлены значительные необлагаемые налогом минимумы и представлены льготы по различным основаниям.

Страны с высоким необлагаемым налогом минимумом - до 16 000 долларов - Сингапур, до 15 500 долларов - Великобритания, до 12 500 долларов - Австрия^[18].

Можно сделать вывод, что в развитых странах государство активно использует налоговый инструментарий в целях регулирования (сокращения) социального неравенства в обществе. Благодаря такой политике, уровень социального расслоения в европейских странах значительно ниже, чем в Российской Федерации.

Глава 2 Роль налога на доходы физических лиц в формировании доходной части бюджетной системы Российской Федерации

2.1 Анализ значения НДФЛ в формировании доходов бюджетной системы Российской Федерации

Налог на доходы физических лиц является одним из самых важных элементов налоговой системы страны, имеет огромное значение для налоговой системы государства и выполняет фискальную, регулирующую и социальную функцию налогообложения.

Преимуществом налога на доходы физических лиц является то, что плательщиками данного налога выступает все трудоспособное население страны, вследствие чего поступления от налога могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет. Налог на доходы физических лиц стабильный и устойчивый источник дохода бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам^[19].

Налог на доходы физических лиц, являясь федеральным налогом, полностью поступает в местные и региональные бюджеты. Согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации доходы от налога на доходы физических лиц подлежат зачислению в бюджеты субъектов России по нормативу 85% (ст. 55 БК РФ). Исключение составляет налог, уплачиваемый иностранными гражданами, осуществляющие на территории Российской Федерации трудовую деятельность на основании патента. В данном случае налог в полном объеме поступает в бюджет субъекта РФ - по нормативу 100% (ст. 56 БК РФ). Остальная часть налоговых поступлений распределяется между муниципальными образованиями разных видов (ст. 61, 61.1, 61.2, 61.3, 61.5 БК РФ)^[20].

В таблицах 1 представим данные о составе налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации^[21].

Таблица 1 - Состав налоговых поступлений в консолидированный бюджет, млрд. руб.

Доля налога на доходы физических лиц в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации, которая в 2017 г. составила 17,4%, является ничтожно малой, что обусловлено следующими причинами:

- низкий уровень доходов населения по сравнению с развитыми странами мира;

- периодические задержки в выплате заработной платы работникам сферы материального производства;

- высокая доля «серых» зарплат в малом и среднем бизнесе с одновременно низкими темпами роста экономики в этом секторе;

- широкая практика укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами.

При этом наибольшую долю поступлений налога на доходы физических лиц в консолидированной бюджет страны составляют доходы именно наименее обеспеченных слоев населения, а также работников бюджетной сферы.

В таблице 2 представим данные о структуре налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации^[22].

Таблица 2 - Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет, %

Поступления налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2017 году составили 3 352,3 млрд. руб., что на 333,8 млрд. руб., или на 7,7% больше, чем в 2016 году.

При этом рост поступлений в 2017 году превысил рост поступлений в 2016 году на (107,5%), что связано с ростом средней заработной платы, а также снижением численности безработных граждан и лиц, работающих на условиях неполной занятости. Совокупная задолженность по налогу на доходы физических лиц (включая пени и штрафы) на конец 2017 года составила 108,7 млрд. руб.

Из представленных данных видно, что структура налоговых поступлений практически не изменяется и наиболее значимой в структуре налоговых поступлений остается статья «Налог на добавленную стоимость», а наименее значимой - «Акцизы на продукты, ввозимые на территорию РФ». В перечне налогов, взимаемых на основе законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, лидирующее место в 2017 и 2016 году занимает налог на добавленную стоимость.

Доля налога на доходы физических лиц в 2017 году, занимает третью строчку, а в 2016 году налог на доходы физических лиц был вторым по собираемости. Темп прироста поступлений в 2015 году относительно 2014 года составил 4,0%, а в 2016 году - 7,5 %, относительно показателя 2015 года. В 2017 году по сравнению с 2016 годом отклонения не наблюдается. Рост данного показателя обусловлен увеличением налоговой базы для исчисления налога.

В таблице3 отражены данные о распределении налоговых доходов по уровням бюджетной системы в местные бюджеты^[23].

Таблица 3 - Распределение налоговых доходов по уровням бюджетной системы (местные бюджеты), млрд. руб