Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение.pdf

Рассмотрим налоговые вычеты, которые уменьшают сумму налоговой базы. Чтобы использовать право на налоговые вычеты при уплате подоходного налога, необходимо предоставить документально подтвержденные все доходы, расходы, а также иные основания для получения льготы^[3]. Важно учесть, что претендовать на возможность получения налогового вычета по налогу на доходы физических лиц может гражданин Российской Федерации, который получает доходы, облагаемые по ставке 13%.

Налоговым кодексом предусмотрено пять групп налоговых вычетов:

1. Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ)
2. Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ)
3. Инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК РФ)
4. Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ)
5. Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ)

Стандартные вычеты по налогу на доходы физических лиц - льготы заявительного характера и предоставляются физическому лицу на основании личного заявления, предъявленного работодателю и подкрепленного необходимым набором документов. Стандартные налоговые вычеты не связаны с наличием каких-либо расходов у физического лица. Данные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц можно условно разделить на две группы: вычеты на налогоплательщика (п.п.1-2 п. 1 ст. 218 НК РФ); вычеты на детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)^[4].

Вычет на налогоплательщика, предоставляемый непосредственно гражданину:

• размер льготы - 3 тыс. руб. (к числу граждан, имеющих право на данную льготу, относятся лица, участвовавшие в ликвидации последствий аварий на Чернобыльской АЭС, получившие вследствие этого инвалидность, также участвовавшие в испытания ядерного и атомного оружия, инвалиды ВОВ и иных боевых действий. Полный перечень граждан, имеющих право на получение данной льготы поименован в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).
• размер льготы - 500 рублей (в меньшем размере получить льготу могут участники ВОВ и иных боевых действий, носители ордена Славы трех степеней, блокадники, инвалиды первой и второй группы, в том числе с детства, и иные категории граждан, указанные в пп. 2 п.1 ст. 218 НК РФ)

Важно отметить следующие ограничение: если гражданин имеет право на вычет на налогоплательщика по нескольким основаниям, то предоставляется только наибольший из них. Можно сделать вывод, что стандартный вычет на налогоплательщика, которым может воспользоваться, в основном, инвалид, который имеет работу, носит видовой характер.

Вторая группа стандартных вычетов - это вычеты на детей. Дается непосредственно родителю при наличии одного или нескольких детей в сумме:

• 1 400 руб. на первого и второго ребенка;
• 3 000 руб. на третьего и каждого последующего;
• 12 000 руб. на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также ребенка инвалида I и II группы до достижения им 24 лет, если он обучается очно, является аспирантом, ординатором, магистратом или студентом;
• 6 000 руб. для усыновителей и родителей детей-инвалидов, при этом нужно иметь ввиду, что вычет на ребенка может применяться до того месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года налоговым агентом, не превысит 350 000 руб. Вычет будет отменен с месяца, когда доход сотрудника превысил эту сумму. Доход определяется с начала года.

Стандартный налоговый вычет может применяться только на ребенка до 18 лет, а если он является аспирантом, интерном, ординатором, студентом или курсантом на очном отделении - не старше 24 лет.

Социальные налоговые вычеты - предоставляются в случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Данные расходы предоставляются по следующим основаниям^[5]:

• по расходам на благотворительность: пожертвования религиозным, некоммерческим или благотворительным организациям (в размере реальных затрат, но не выше 25% от суммы полученных доходов, подлежащих налогообложению); (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ). Отметим, что с 1 января размер социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц на благотворительность может быть увеличен. Если пожертвования направляются учреждениям культуры и некоммерческим организациям (фондам) в этой области, то предельный размер налогового вычета по решению региональных властей может быть увеличен до 30%^[6];
• по расходам на обучение: плата за собственное обучение (в сумме равной затратам, но не больше 120 000 руб. в год), а также за обучение на очной основе своих детей, сестер, братьев до 24 лет (в размере не больше 50 000 руб. за каждого в пределах установленного лимита) (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);
• по расходам на лечение, то есть понесенные расходы на свое лечение или лечение супруга, родителей, детей до18 лет (в сумме фактических затрат, но не выше 120 000 руб.). Возврат налога на доходы физических лиц производиться только тогда, когда лечение проходит за счет собственных денежных средств лица, который заявляет, а у медицинского учреждения есть специальная лицензия (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);
• по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование Возмещению подлежат затраты на дополнительные взносы на накопительную часть пенсии. Размер возмещения также 120 тыс. руб. по всем социальным вычетам (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);
• по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (в суммах понесенных расходов, но не превышающих лимит в 120000 руб.). К ним относятся расходы на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и страхование жизни, заключенное на срок не меньше пяти лет, а также на оплату страховых взносов для накопительной пенсии (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ);

Реализовать свое право на возврат налога в связи с получением социального налогового вычета налогоплательщик может не позднее трех лет с момента уплаты налога на доходы физических лиц за налоговый период, когда им были произведены социальные расходы.

Инвестиционный налоговый вычет может получить налогоплательщик, который осуществлял определенные операции. Предоставляется он при погашении обращающихся на рынке ценных бумаг, которые находились в собственности плательщика более трех лет и с прибыли, от которых он уплачивал налог.

1. Инвестиционный вычет в размере доходов от продажи ценных бумаг:

- налоговый вычет предоставляется при реализации (погашении) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, находившихся в собственности более трех лет;

- предельный размер налогового вычета определяется как произведение количества лет нахождения ценных бумаг в собственности и суммы, равной 3 000 000 рублей;

- срок нахождения ценной бумаги в собственности исчисляется исходя из метода реализации (погашения) ценных бумаг, приобретенных первыми по времени (ФИФО);

- налоговый вычет не применяется при реализации (погашении) ценных бумаг, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете.

Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым агентом при исчислении суммы налога начиная с 2017 года или при представлении налоговой декларации по итогам 2017 года и более поздних налоговых периодов.

1. Инвестиционный вычет в сумме денежных средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет:

- налоговый вычет предоставляется в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400 000 рублей в целом за год;

- налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при условии, что в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета (за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу);

- в случае прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета до истечения трех лет с момента открытия, сумма налога, не уплаченная налогоплательщиком в бюджет в связи с получением налогового вычета, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием с налогоплательщика сумм пеней;

- налоговым вычетом можно воспользоваться при представлении налоговой декларации за 2015 и более поздние налоговые периоды.

1. Инвестиционный вычет в сумме дохода по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете:

- налоговый вычет предоставляется по окончании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета в полной сумме полученного дохода по операциям, совершенным на данном счете;

- налоговый вычет предоставляется при условии истечения не менее трех лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение индивидуального инвестиционного счета;

- налогоплательщик не может воспользоваться правом на получение данного налогового вычета, если он хотя бы один раз в период действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета воспользовался правом на получение инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет (пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ).

Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым агентом при исчислении суммы налога начиная с 2018 года или при представлении налоговой декларации по итогам 2018 года и более поздних налоговых периодов.

Правом на имущественные налоговые вычеты обладает налогоплательщик, который осуществлял определенные операции с имуществом. В зависимости от основания заявления можно выделить пять видов данного вычета:

1. На покупку квартиры (как на вторичном рынке, так и новостройки), доли в ней или комнаты. В данный вид имущественного вычета включается расходы на покупку недвижимости, на ее отделку (если в договоре указано, что квартира сдает без отделки), на работы по отделке, а также затраты по приобретению прав на купленную недвижимость. Можно вернуть сумму удержанного налога при покупке квартиры, комнаты, дома (доли в них) или иного вида недвижимости, а также при строительстве (участии в нем) в размере фактических затрат, но не выше 2 млн. руб. Заявить льготу можно по нескольким объектам до израсходования предельного лимита в 2 млн. руб.
2. Строительство дома или покупку земли под строительство. В затраты, которые можно вернуть в данном случае включается больше оснований, а именно расходы по строительству будущего коттеджа, отделке, прокладке коммуникаций, составлению сметной документации. Размер льготы составляет - 2 млн. руб. Таким образом, максимально возможная к получению на руки сумма составит 260 тыс. руб.
3. Выкуп имущества, изымаемого для муниципальных и государственных нужд. Если имущество изымается для целей государства, то доход, который получает собственник, не подлежит налогообложению. Вычет предоставляется в размере всей полученной стоимости изъятого имущества.
4. Погашение ипотечных процентов или процентов по перекредитованным кредитам. Может заявляться отдельно от основного (по приобретенной квартире или построенному дому) и отличие его состоит в том, что получить его можно только по одному объекту, его остаток, в отличие от налогового вычета при покупке, нельзя дозаявить впоследствии. Можно вернуть сумму удержанного налога при использовании заемных ипотечных средств на покупку жилья в объеме затрат по выплаченным процентам за пользование кредитом, но не выше 3 млн. руб. По недвижимости, что была куплена до 2014 года всю переплату по ипотеке можно возместить, без указанного ограничения.
5. Продажа имущества. Отличие данного вычета от других имущественных состоит в том, что на руки гражданин ничего не получает, ему лишь предоставляется право уменьшить сумму полученной от продажи квартиры и иной собственности прибыли на сумму налогового вычета. Право на данную льготу возникает в случае, если продается имущество, находившееся в собственности менее установленного законом срока. На 2017 год срок владения имуществом, порождающим обязанность уплатить подоходный налог, составляет пять лет и менее, за исключение имущества полученного в дар в порядке наследования, приватизации или договора пожизненного содержания. Для указанных категорий срок остался прежним - 3 года. Данный налоговый вычет предоставляется в сумме: 1 млн. руб. для недвижимости (домов, земли, квартиры, долей в них и комнат); 250 тыс. руб. для движимого имущества

Профессиональные вычеты по налогу на доходы физических лиц предусмотрены для физических лиц, занимающихся выполнением работ (услуг) по договорам гражданско­правового характера, то есть: оказывающих услуги по договорам подряда; изобретателям; авторам литературных произведений и тому подобное. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Однако в исключительных случаях, вместо учета фактически произведенных расходов, индивидуальные предприниматели могут получить вычет в размере 20% от общей суммы полученного ими дохода.

Итак, согласно НК РФ, граждане, получающие доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц, вправе рассчитывать на определенные виды вычетов. Законодательством установлены виды вычетов, доходы, с которых налог на доходы физических лиц не удерживается, группы лиц-неплательщиков налога. Вычеты полагаются сотрудникам, имеющим детей, инвалидам, ликвидаторам чернобыльской катастрофы и другим лицам. Льгота по налогу на доходы физических лиц в 2019 году полагается отдельным категориям лиц, которые полностью освобождены от его уплаты. К таким гражданам относятся банкроты, заемщики, которые реструктуризировали ипотеку и передали банку залог. Вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляются работающим гражданам, доходы которых облагаются налогом по ставке 13% (ст. 210 НК РФ). По общему правилу налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляются по окончании налогового периода (календарного года) налоговой инспекцией по месту жительства физического лица при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) с приложением к ней необходимого комплекта документов. Вместе с тем, некоторые виды вычетов могут быть предоставлены и налоговым агентом, как правило, работодателем, при обращении к нему до окончания года.

Налоговой базой признаются «все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми, у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды»^[7].

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговая база в зависимости от типа доходов и налоговых ставок, применяемых к таким доходам, определяется по следующим правилам: