Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение.pdf

• по ставке 13% - налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (статьи 218-221 НК РФ). Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится;
• по иным ставкам - налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц не может быть уменьшена на сумму удержаний, производимых по распоряжению самого налогоплательщика, на основании решений суда или других учреждений (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ). К таким удержаниям относятся алименты, оплата за кредит, оплата жилищно-коммунальных услуг и прочее.

В п. 2 ст. 210 НК РФ определено, что при применении нескольких налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц база по налогу определяется отдельно по каждому виду доходов. Кроме того, налоговая база по доходам от долевого участия определяется с учетом особенностей, указанных в ст. 275 НК РФ, и отдельно от налоговой базы по прочим доходам, к которым применима ставка 13%.

Налоговую базу по подоходному налогу нужно рассчитывать исключительно в рублях (п. 5 ст. 210 НК РФ). Если налогоплательщик получил доход в иностранной валюте (например, проценты по банковскому вкладу в иностранной валюте) или произвел расходы в валюте другого государства (например, оплатил лечение за рубежом), то такие доходы и расходы необходимо пересчитать в рубли. Пересчет производится исходя из официального курса Банка России на дату фактического получения доходов или осуществления затрат.

Основанием для получения имущественного налогового вычета у налогового органа является декларация по налогу на доходы физических лиц. В большинстве случаев помимо декларации в налоговый орган необходимо представить подтверждающие право на вычет документы. При этом, некоторые налоговые вычеты можно получить как у работодателя, так и через налоговую инспекцию.

Предоставить вычеты могут налоговый агент и (или) налоговый орган при представлении налогоплательщиком налоговой декларации по окончании налогового периода.

В главе 23 Налогового кодекса РФ указан специальный порядок для определения налоговой базы в отношении отдельных видов доходов: в натуральной форме, в виде материальной выгоды, по договорам страхования, по договорам негосударственного пенсионного обеспечения; от долевого участия в организации; по операциям с ценными бумагами; получаемым по вкладам; в виде выигрышей; в отношении иных доходов, указанных в главе 23 НК РФ.

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц регулируется ст. 225 НК РФ. Общая исчисленная сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при получении доходов, облагаемых различными налоговыми ставками, - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Рассмотрев элементы налога на доходы физических лиц, можно сказать о том, что его уплачивают все рабочее население страны, а значит, его можно было бы назвать самым распространенным. Более того, сами налогоплательщики не обременены обязанностью исчислять налог, перечислять его в бюджет, а также предоставлять декларацию в налоговый орган. Соответственно, многие налогоплательщики могут даже и не подозревать, что часть их дохода перечисляется в бюджет. Данная ситуация отражает низкую налоговую культуру в государстве, хотя она в большей степени скорее всего касается не столь распространенных налогов.

1.2 Особенности налогообложение доходов физических лиц в зарубежных странах

Самая главная черта налогообложения населения всех стран с высоким уровнем жизни - это то, что во всех этих государствах основной доходной статьей, наполняющей бюджет, является подоходный налог с физических лиц. Так, поступления от подоходного налога занимают наибольший удельный вес в структуре доходов федерального бюджета США (около 40%), Китая (40%) и Великобритании (35%). Кроме того, налог на доходы граждан имеет приоритетное значение в наполнении бюджетов таких экономически развитых стран, как Канада, Германия, Австрия, Япония, Швеция, Финляндия.

Налоговая система США считается одной из наиболее развитых систем налогообложения. США - страна, ориентирующаяся на либеральную модель экономики и являющаяся федеративным государством. Здесь используется трехуровневая налоговая система: федеральные налоги, налоги штатов, местные налоги. Личный подоходный налог - самый крупный источник доходов федерального бюджета. Взимается он с личного дохода населения, включая доход от индивидуального бизнеса. Подоходный налог предполагает наличие необлагаемого минимума и определенных скидок, а также разнообразных личных расходов (например, транспортные издержки, взносы в благотворительные фонды, расходы по уходу за детьми, расходы на медицинское обслуживание в определенных пределах и др.). Ставки налога прогрессивные, после реформы Клинтона они составляют для семейных пар: при доходе до 36,9 тыс. долл. - 15 %; 36,9 - 89,2 тыс. долл. - 28 %; 89,2 - 140 тыс. долл. - 31 %; 140 - 250 тыс. долл. - 36 %; свыше 250 тыс. долл. - 39,6 %^[8].

Развитие налоговой системы Великобритании не стоит на месте, и ежегодно вносятся соответствующие изменения. Также размер, подвид и ставки подоходного налога могут отличаться как в зависимости от периода времени, так и области страны. В основном, жители Великобритании освобождаются от уплаты подоходного налога, если получают доход в эквиваленте менее 15 500 долларов США^[9]. Суммы свыше пороговой величины облагаются по ставке 20% от всего заработка. Для физических лиц с доходом свыше 231 000 долларов США действует максимальная ставка в 45%. Чтобы определить подлежащую уплате сумму подоходного налога, достаточно классически из фактически полученного годового дохода вычесть причитающиеся налоговые льготы. Налоговый патриотизм британцев предполагает отсутствие прав у нерезидента на предоставление личных налоговых скидок за исключением узкой категории налогоплательщиков нерезидентов. Физическое лицо самостоятельно информирует налогового инспектора о сумме своего ожидаемого дохода, а тот, в свою очередь, производит расчет подоходного налога на основе полученной декларации, с учетом прилагаемой к ней информации. Подоходный налог в Великобритании уплачивается в течение календарного года четырьмя равными^[10].

На примере системы налогообложения в Китае, где минимальная ставка составляет 3%, а максимальная 45%, можно отметить, что эта страна доказала, что в условиях прогрессивного налогообложения даже в период мирового финансового кризиса, можно занимать лидирующие позиции по темпам экономического роста^[11]. Кроме того, Китай, с населением в 1 382 494 824 человек, хорошо справляется с задачей налогового администрирования, имея при этом семиступенчатую модель прогрессивного налогообложения.

Для Канады индивидуальный подоходный налог является основным источником доходов бюджета. Обязательства по уплате налогов возникают с момента становления налоговым резидентом, то есть с даты окончательного прибытия в Канаду. Налогооблагаемую базу составляют заработная плата, доход от частной собственности, доход от предпринимательской деятельности и доход от капитала. Не включаются в налогооблагаемую базу страховые выплаты по страхованию жизни, выплаты в возмещение вреда здоровью или за увечье, взносы в профсоюзные объединения, взносы на социальное страхование, необходимые расходы по воспитанию и обучению детей до семи лет. Кроме того, предоставлена возможность заявления отдельных сумм для налогообложения по минимальной ставке: для холостого (незамужнего) налогоплательщика, для супружеской пары, на медицинские расходы. В настоящее время установлены пять ставок налога, которые дифференцированы в интервале от 15 до 29%. Максимальная ставка устанавливается с дохода свыше 132 406 долларов США. В провинциях действуют свои территориальные ставки подоходного налога (исключение составляет Квебек)^[12].

Подоходный налог в Германии - основной источник наполнения государственного бюджета. В общей сумме всех поступлений он составляет 40%. Установлена прогрессивная шкала ставок, и в учет берутся такие факторы: наличие детей; семейное положение; размер зарплат обоих супругов. Основными принципами налогообложения являются справедливость и минимальность, НДФЛ может быть определен вплоть до 55%. Ставка по данному налогу здесь устанавливается по прогрессивной шкале и варьируется от 15 до 47%. Необходимо заметить, что в Германии присутствует совместное налогообложение супружеской пары. К совокупному доходу семьи относят: заработную плату обоих супругов; прочие гонорары; прибыль, полученную от ценных бумаг; прибыль от операций с недвижимостью; доход, полученный благодаря различным промыслам. Стоит учесть, что если сумма годового заработка налогоплательщика не превышает 8 005 €, то подоходный налог с такого заработка не взимается. Если сумма годового дохода не превышает 55 000 €, то налоговая ставка для такого субъекта меняется от 15 до 43%. Если совокупный заработок достигает 255 000 € и не

превышает данного значения, то ставка подоходного налога для такого лица будет установлена в размере 44%. Все что выше 255 000 € будет облагаться налогом в размере 47%.

Налог на доходы физических лиц в Австрии является прогрессивным налогом. По принципу: чем больше заработал, тем больше заплатил в бюджет. Доход 12 500 долларов США не облагается налогом на доходы физических лиц, доход свыше 28 500 долл. - 36,5%, а доход свыше 58 000 долларов США в год облагается по так называемой маржинальной ставке, составляющей 50%.

Физические лица в Японии уплачивают три основных вида налога на доходы: государственный (от 5 до 37%), префектурный и муниципальный. Налогоплательщики делятся на три категории: постоянные резиденты, непостоянные резиденты и нерезиденты. К постоянным резидентам относят физических лиц, которые имеют постоянное место жительства в стране. Также к ним относят и тех, кто проживает в Японии свыше пяти лет, а также тех, срок пребывания которых на территории государства составляет от года до пяти лет, и заявивших намерение стать постоянным резидентом. Непостоянные резиденты - это те лица, которые обладали статусом резидента в Японии менее пяти лет, но при этом не выразили намерения стать постоянными резидентами, поэтому, их доход, который выплачивался за пределами Японии и фактически не перечислялся в страну, впоследствии налогом не облагается. Для нерезидентов максимальная ставка подоходного налога составляет 55,95%. Законодательство предусматривает ежегодное предоставление налогоплательщиком декларации, за исключением категорий, у которых доход не превысил величину налоговых вычетов^[13]. Следует отметить, что в Японии государство поощряет рост доходов от занятости населения, путем предоставления налогоплательщика существенного необлагаемого минимума.

Подоходный налог в Швеции уплачивается резидентами Швеции независимо от местонахождения источника доходов, в то время как нерезиденты платят налог только с доходов, полученных на территории Швеции. Предельная ставка по подоходному налогу в этой стране наивысшая в мире - 57 %, при этом налогоплательщики исправно его уплачивают. Объясняется это высокой социальной направленностью государственных расходов, налоговая система используется в качестве эффективного регулятора перераспределения доходов населения^[14]. Важно отметить, что при существующей в Швеции практике налогообложения доходов лица, получающие крупные доходы, теряют большую их часть, а пенсионеры и одинокие родители, наоборот, получают из бюджета больше, чем платят. Таким образом, в

Швеции эффективная система использования подоходного налога является достаточным инструментов в перераспределении доходов^[15]. Налог в Швеции подразделяется на муниципальный и национальный Ставки национального налога составляют от 31 до 57 % в зависимости от размера дохода, кроме того, доход от капитала облагается по ставке 30 %. Местный подоходный налог исчисляется по плоской шкале налоговых ставок, которые составляют в разных муниципалитетах от 28,89 до 34,17 %^[16]. Подоходный налог позволяет аккумулировать денежные средства в руках государства и направлять их непосредственно на реализацию социальной политики исходя из самой природы налога как налога с физических лиц.