Файл: Учёт наличных денежных средств в кассе предприятия ( УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ ).pdf

АУДИТ БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ

При аудите денежных средств большое внимание требует проверка банковских операций. В соответствии с действующим законодательством, предприятия обязаны хранить свои денежные средства в обслуживающих учреждениях банков. Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денег на текущем (расчетном), корреспондентском, сберегательных счетах, получением краткосрочных и долгосрочных кредитов, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между предприятиями осуществляются по безналичным формам расчета (таблица 2.4).

Таблица 2.4. Программа аудита банковских операций.

При аудите операций на текущих, корреспондентских счетах необходимо обратить внимание на следующее:

• учреждения банков, в которых открыты текущие счета;
• соответствие суммы по выпискам банков суммам, указанным в приложенных к ним первичных документов;
• наличие на первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка: следует провести встречную проверку в банке (либо сделать письменный запрос) в целях выявления правильности произведенной операции;
• правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;
• обоснованность перечисления денег акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная зарплата, алименты и т.п.), а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;
• правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией тенге;
• правильность бухгалтерских проводок по операциям в банке, отражение этих операций в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Особое внимание следует обратить на списание по бухгалтерскому учету (минуя счета расчетов) на затраты производства или издержки обращения;
• полнота достоверности банковских выписок и документов к ним, которая устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток денег на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода следующей выписки. Если в списке банка будут обнаружены неоговоренные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.

Проверка банковских выписок должна сочетаться с изучением банковских документов по существу. При этом аудитор должен выяснить: допускаются ли незаконные банковские операции (без договоров), например, погашение задолженности другого предприятия, не имеющего никаких договорных отношений с проверяемым предприятием, или оплата счетов других предприятий по бестоварным расчетам; полноту и своевременность оприходованных и оплаченных материальных ценностей; достоверны ли представленные документы на получение ссуд или займов, а также на предоставление займов с точки зрения финансового положения и источников финансирования; верно ли отражены в учете и законно ли используются полученные из банка чековые книжки для безналичных расчетов, выдаются ли они подотчетным лицам под расписку; составляются ли ими отчеты об использовании чековых книжек, соответствуют ли обороты и сальдо по ним оборотам и сальдо по специальным счетам и т.д.

Аудитор должен проверить, насколько реально и обоснованно перечисление денег в погашении задолженности поставщикам. Бывают случаи, когда предприятие перечисляют деньги, например, предприятием торговли якобы за купленные продовольственные товары, которые на самом деле на склад не поступали или поступили, но не того ассортимента, которые указан в документах. Нередки случаи, когда предприятие перечисляют деньги за невыполненные строительно-монтажные и ремонтные работы, а также за непоставленную технику в целях «выручения» посредников. Поэтому при ревизии операции по счетам денег в банке требуется проводить встречные проверки и особенно тщательно исследовать взаимосвязанные первичные документы по однородным операциям.

При аудите операций на валютной счете необходимо установить:

• учреждение банка, в котором открыт валютный счет;
• соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документов;
• обоснованность применения формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;
• правильность оплаты комиссионного вознаграждения за открытие валютного счета;
• точность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;
• правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;
• регулярность составления бухгалтерских проводок, соответствие записей в выписках банка записям в журнале-ордере 2 и Главной книге;
• полноту и своевременность зачисления валютной выручки организации-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках;
• наличие фактов существования у экспортеров расчетов в иностранных банках, открытых без разрешения Национального банка Республики Казахстан;
• правильность использования собственной валютной выручки экспортеров, сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за валюту;
• выполнение требований при закупках предприятием товаров по импорту, когда покупная стоимость поступающих материалов, полуфабрикатов, оборудования и прочего исчисляется исходя из их стоимости, предусмотренные в контракте (договоре) на дату оприходования на предприятие, таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке, а при совершении товарообменных операций (бартерных сделок) учет реализации и определение финансовых результатов производится на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, и по стоимости, предусмотренной в контракте (договоре). При этом для целей налогообложения выручка не должна быть ниже уровня, рассчитанного из рыночных цен на продукцию (товары и иное имущество), применявшихся на моменте сделки.

Аудитору необходимо проверить:

• правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов, если эта форма установлена договором и поставщик переводит покупателя на нее. Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Он может открываться по почте или телефону. Срок действия аккредитива устанавливается сторонами в договоре. Выплата с аккредитива наличных денег запрещена действующим законодательством;
• законность и правильность открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс по месту их нахождения;
• наличие балансов и других необходимых документов от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;
• обоснованность включения затрат структурных подразделений, невыделенных на самостоятельный баланс, в состав расходов основного производства или издержек обращения (для предприятий торговли и общественного питания);
• наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции имели место);
• правильность составления бухгалтерских проводок, а также соответствие записей в выписках банка по операциям, учитываемым на счетах 1070 подраздела 1000 «Денежные средства», записям в журнале-ордере 3 и в Главной книге.

Если на специальном счете учитывается иностранная валюта, то операции по ней осуществляются в таком же порядке, что и по валютному счету.

Аудитору следует изучить информацию о движении средств (переводов) в национальной и иностранной валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно – торговой выручки), внесенных в кассу банков, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на текущий счет или иной счет предприятия, но еще не зачисленных по назначению. Основанием для принятия на учет по счету 1030 «Денежные средства в пути в тенге» сумм (например, при сдаче выручки) являются квитанции учреждений банка, сберегательных касс, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу инкассаторам банка и т.п.

При аудите денег в пути необходимо проверить реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 1030 «Денежные средства в пути в тенге», а также правильность составления бухгалтерских проводок и соответствие записей в первичных документах по этому счету записям в журнале-ордере 3 и в Главной книге.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для осуществления предприятием любой основной деятельности необходимы денежные средства. Денежные средства предприятия образуются при реализации готовой продукции, товаров, от оказания сервисных услуг, а также в виде поступлений от операций с денежными средствами.

Для хранения денежных средств и для расчетов между юридическими лицами учреждения банков Республики Казахстан открывают банковские счета. Банковские счета – это способ отражения договорных отношений между банком и клиентом по приему депозита (вклада) и совершению операций, связанных с осуществлением банковского обслуживания клиента, предусмотренного договором.

Банковские счета ведутся в тенге и в иностранной валюте и подразделяются на текущие, сберегательные и корреспондентские счета. Корреспондентские счета – банковские счета банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций. Текущие (расчетные) и сберегательные счета – банковские счета, открываемые для физических и юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц (филиалов и представительств).

Хозяйствующему субъекту может быть открыт текущий (расчетный) валютный счет, который предназначен для учета наличия и движения средств в иностранной валюте. Его открывают субъектам, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность. Счета по аккредитивам, счета чековых (авансовых) книжек и прочие счета субъекты открывают для обособленного хранения денежных средств и совершения соответствующих операций.

Средства со счетов субъектов списывают по распоряжению их владельцев. Без распоряжения субъекта списание средств допускается только по распоряжению по решению суда, государственной налоговой службы и в других случаях, предусмотренных действующем законодательством. Платежи со счетов субъектов осуществляются в очередности, определяемой руководителем хозяйствующего субъекта, если иное не предусмотрено законодательством.

Осуществляя денежные, расчетные и заемные операции в соответствии с едиными принципами денежного обращения, расчетов и займов, принятыми в отраслях экономики страны, учреждения банков всемерно способствуют укреплению денежного обращения в стране, соблюдению финансово-расчетной и кассовой дисциплины, обеспечивают правильную организацию расчетов, осуществляют строгий контроль за целесообразным использованием материальных и денежных ресурсов и повышением эффективности всей финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Необходимым условием для обеспечения строгой расчетно-платежной дисциплины, систематического наблюдения за использованием денежных средств в соответствии с их целевым назначением является правильная и рациональная организация бухгалтерского учета денежных и расчетных операций, которая призвана обеспечить контроль за сохранностью и целевым использованием денежных средств, соблюдением кассовой и расчетной дисциплины.