Файл: Учёт наличных денежных средств в кассе предприятия ( УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ ).pdf

При проведении аудита денежных средств операционный аудитор устанавливает:

• количественный и качественный состав персонала, осуществляющего кассово-банковские операции;
• наличие методического и нормативного обеспечения учета и контроля денег для тех, кто составляет и обрабатывает кассово-банковские документы;
• кому подотчетны работники данного участка;
• кто, когда и как проверяет правильность кассово-банковских и других денежных операций;
• имеется ли на предприятии приказ руководителя о назначении постоянно действующей комиссии для систематического проведения внезапных проверок наличия денег в кассе;
• выполняется ли этот приказ, существуют ли акты внезапных проверок кассы и каково их содержание;
• как налажен аналитический и систематический учет, внутрихозяйственный контроль и оперативный анализ денежных операций и т.д.

Исходя из этого, в таблице 2.1 приведен один из возможных вариантов программы проведения аудита денежных средств и их эквивалентов.

Таблица 2.1. Программа аудита денежных средств хозяйствующего субъекта.

Операции с денежными средствами и, особенно, с наиболее подвижной их частью – наличными деньгами (при выдаче заработной платы, оплате производственных расходов, выдаче и использовании подотчетных сумм и т.п.) – требуют обязательной сплошной проверки. Выявление возможных нарушений и злоупотреблений – основная задача контроля кассово-банковских операций.

АНАЛИЗ ТИПИЧНЫХ НАРУШЕНИЙ В ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ ОПЕРАЦИЙ.

Встречающиеся на практике злоупотребления и нарушения законности в процессе оплаты счетов и осуществления кассово-банковских операций по способам совершения классифицируются следующим образом:

• прямое хищение денежных средств, прикрытое оформленными документами и расписками, и ничем не прикрытое;
• неоприходование и присвоение денег, поступивших из банка, от разных лиц и организаций по приходным ордерам, по доверенности;
• излишнее списание денег из кассы;
• повторное использование одних и тех же документов;
• неправильный подсчет итогов;
• списание сумм без оснований, по подложным документам, подлоги в законно оформленных документах с увеличением суммы списаний;
• присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в том числе присвоение заработной платы, депонентных сумм;
• расчеты с контрагентами и населением наличными за готовую продукцию, товары, выполнение работы и услуги без применения контрольно-кассовых аппаратов и т.п.

Такие нарушения и злоупотребления являются следствием неправильного подбора кассиров (без учета опыта и надежности), нерегулярных проверок кассы, слабого внутреннего контроля и т.д.

Одним из сложных участков функционального аудита денежных средств является проверка кассовых операций. В первую очередь необходимо выяснить, кто и как осуществляет их. Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывают аудитор, главный бухгалтер и кассир. В случае выявления излишков, недостач денег или денежных документов и других ценностей следует взять письменное объяснение у кассира. При выявлении крупной недостачи аудитор может поставить вопрос перед руководителем предприятия об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки.

При аудите учета денег в пути проверяется реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете, отражение сумм, перечисляемых контрагентами, но не поступивших в отчетном месяце на расчетный счет проверяемого предприятия.

Для предупреждения нарушений и злоупотреблений требуется:

• постоянно сверять записи по расчетному счету в банке с основаниями, приложенными к выпискам;
• проводить встречную проверку документов с поставщиками, повышать требовательность к их оформлению;
• систематически осуществлять повторную проверку расчетов с дебиторами и кредиторами, персоналом и другими контрагентами.

Анализ практики проведения аудита денежных средств хозяйствующих субъектов позволяет определить основные направления его совершенствования, сформулировать выводы, обобщить вскрытые типичные нарушения в ведении расчетов и разработать рекомендации по улучшению управления их деньгами:

1. Для проверки цикла оплаты движения денег на текущих, корреспондентских счетах предприятия необходимо данные банковских выписок и первичных документов. При этом следует проверить, обрабатываются ли выписки (проставляется ли корреспонденция счетов), нумеруются ли документы, достаточно ли полно подтверждено списание денег. Полученную информацию можно сгруппировать в следующем порядке (таблица 2.2.1).

Таблица 2.2.1 Проверка банковских выписок.

Содержание

Содержание

1. Одновременно необходимо выявить расхождения с рекомендуемых порядком отражения операций по движению безналичных денег. Исходные данные можно представить в следующей форме (таблица 2.2.2).

Таблица 2.2.2 Проверка операций по движению безналичных денег.

1. Еще одним грубейшим нарушением в проведении кассово-банковских операций является неоприходование денег в кассу предприятия. При проверке аудитору следует проанализировать движение денежной наличности, выявить расхождение между суммами фактически произведенных оплат в погашение дебиторской задолженности и суммами, зачисленными в кассу. Нужно тщательно изучить и проконтролировать своевременность сдачи выручки в банк и выявить случаи ее расхода на различные нужды. Сбор и обработку данных для этих целей отразить с помощью следующей таблицы 2.2.3.

Таблица 2.2.3 Контроль движения денежной наличности.

1. Отдельный объект проверки – движение денег, полученных в банке по чековой книжке на конкретные цели, в частности на выплату зарплаты, покрытие расходов на хозяйственные нужды и командировочные. При проверке необходимо сопоставить данные и получении денег и их выбытии. Такую информацию можно разместить в следующей таблице 2.2.4.

Таблица 2.2.4 Контроль движения денег, полученных в банке по чековой книжке.

1. Определив направления движения денег в кассе предприятия, следует проверить своевременность и полноту их оприходования и расходования, правильность отражения операций в бухгалтерском учете для выявления как технических, так и содержательных ошибок, используя для регистрации следующую таблицу 2.2.5.

Таблица 2.2.5 Проверка учета движения наличности.

6. Для более полного выполнения программы аудита денежных средств и соблюдения кассовой дисциплины можно провести тестирование. Перечень вопросов формируется проверяющим аудитором в соответствии с поставленными целями и конкретной ситуацией на предприятии. Тестирование позволяет определить состояние внутреннего контроля, обеспечение сохранности денег, проанализировать полноту и достоверность отражения кассовых операций в бухгалтерском учете.

При этом могут быть применены бальный, индексный или процедурный методы оценки эффективности управления циклом оплаты и деньгами. Например, при бальном методе оценки за ответы «да» в зависимости от уровня организации движения денег выставляются от 1 до 3 баллов, а «нет» - 0 баллов. Общую оценку состояния управления деньгами субъекта предлагается производить по сумме выставленных баллов: до 50 баллов как очень низкий, 51-65 – низкий, 66-80 – средний, 81-90 – высокий, свыше 91 балла – очень высокий.

ПРОВЕРКА КАССЫ И КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Деньги, хранящиеся в кассе, должны учитываться на счетах 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» и 1020 «Денежные средства в кассе в валюте» подраздела 1000 «Денежные средства». В дебет этих счетов записывают поступления денег, а в кредит – выбытие денег из кассы. Записи по этим счетам производятся на основании приходных и расходных кассовых ордеров: (таблица 2.3).

Таблица 2.3 Программа аудиторской проверки кассовых операций