Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение.pdf

• Если компания совмещает УСН и ЕНВД. В данной ситуации в документе следует описать нормы раздельного учета доходов и расходов по каждому из налоговых режимов, а также порядок расчета и уплаты «вмененного» налога и единого налога УСН;
• Фирма-«упрощенец» получает средства целевого финансирования. Если организация получает субсидии и дотации как из государственных, так и из частных источников, то порядок их распределения и использования обязательно должен быть прописан в учетной политике.

Для того, чтобы определить необходимость составления документа, учитывается специфика работы компании и сфера деятельности.

Цель составления учетной политики при УСН– зафиксировать систему налогообложения, выбранную организацией, и отразить информацию относительно порядка учета доходов и расходов.

Нюансы налоговой учетной политике при УСН зависят от выбранного объекта: «доходы» (6%), или «доходы минус расходы» (15%).

Как известно, при УСН с объектом «доходы» налоговую базу определяют без учета расходов. Их во внимание не берут. В данной ситуации нет практически никакой необходимости формирования учетной политики для целей налогообложения, так как какая-либо альтернатива в данном случае отсутствует. Однако по желанию руководства организации учетная политика при УСН (доходы) может быть сформирована. При этом найти отражение в ней способны, в частности организационные моменты налогового учета. Таким образом, в учетной политике при УСН описывается механизм учета дохода, а также порядок расчета и уплаты налога в бюджет. При использовании УСН по данной схеме, в тексте учетной политики можно учесть следующие положения:

• утверждается схема налогообложения в рамках УСН («Доходы 6%);
• описывается порядок учета доходов для налогообложения. К примеру, в тексте документа можно указать, что сумма доходов определяется на основании Книги учета доходов и расходов, которая ведется в программе «1С»;
• указывается порядок учета доходов от переоценки валютных ценностей (не учитываются при расчете налога);
• описывается механизм учета сумм, оплаченных во внебюджетные фонды.
• описывается порядок расчета налога и авансовых платежей. В данном пункте указывается действующая налоговая ставка;
• утверждается график уплаты налогов и сборов. Сроки уплаты авансов по единому налогу утверждаются согласно датам, предусмотренных законодательством.

Помимо вышеуказанной информации, текст учетной политики должен содержать обязательные реквизиты (дата и номер документа, срок вступления в действие и т.п.). Учетная политика вступает в силу в начале отчетного года на основании приказа, подписанного руководителем. 

При схеме УСН «Доходы минус расходы 15%» следует рассчитывать налог от суммы доходов с учетом понесенных расходов. Именно порядок признания таких расходов и предусматривает определенные варианты, т.е. возникает некая альтернатива, право выбора, которое необходимо осуществить в зависимости от профессионального суждения.

В связи с этим при составлении учетной политики по данной схеме следует учитывать не только порядок учета доходов, но и механизм признания расходов.

К примеру, налогоплательщикам следует закрепить в учетной политике для целей исчисления единого налога способ списания сырья и материалов, и себестоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Такая необходимость вызвана тем, что названные виды расходов согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 и ст. 268 НК РФ соответственно. Налогоплательщик может выбрать один из следующих методов списания:

— по стоимости единицы запасов (товаров);

— по средней стоимости;

— по стоимости первых по времени приобретения запасов (ФИФО);

— по стоимости последних по времени приобретения запасов (ЛИФО).

В таблице ниже приведена информация об основных положениях, которые должны быть указаны в учетной политике плательщика налога по схеме «Доходы минус расходы 15%».

Аналогично субъектам хозяйствования, оплачивающих налог от суммы доходов, ИП и юридические лица, применяющие схему «Доходы минус расходы 15%», должны указать в учетной политике положения, касающиеся:

• утвержденной схемы налогообложения;

• порядка учета полученных доходов;

• механизма и сроков оплаты взносов во внебюджетные фонды, а также порядок учета оплаченных сумм при расчете налога;

• способа расчета налога к оплате исходя из базы и действующей ставки;

• графика осуществления платежей по налогу (авансовые платежи, окончательный расчет).

В качестве образца приведем пример оформления учетной политики ООО в сфере оптовой торговли, использующей УСН по схеме «Доходы 6%» (Приложение 4).

2.3. Учетная политика ЕНВД

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) — это один из действующих специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ), который является наиболее выгодным для плательщиков. Ведь на таком режиме можно определять сумму налога на основе вменения, то есть не от фактически полученного дохода, а методом расчета: среднее значение дохода от предпринимательской деятельности в той или иной сфере в соответствии со ст. 346.29 НК РФ, умноженное на ставку 15 %.
Еще в начале этого года налоговое законодательство предусматривало, что ЕНВД отменят с 1 января 2018 г. Но данный вопрос был пересмотрен, и 01.01.2017 начал действовать Федеральный закон от 02.06.2016 № 178, который отменил эту норму и продлил действие единого налога до 01.01.2021 года.

Применение ЕНВД является добровольным и происходит в заявительном порядке (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Это значит, что перейти на этот спец режим может любая организация или ИП, отвечающие установленным требованиям. Правда, для этого должны быть соблюдены некоторые условия:

► специальный режим должен быть введен на территории муниципального образования, где ИП или организация осуществляет предпринимательскую деятельность;

► в нормативном правовом акте, принятом региональной законодательной властью, должен быть упомянут вид деятельности, который осуществляет организация или ИП.

Только если оба этих условия соблюдены, представители бизнеса имеют право применять ЕНВД.  

Единый налог на вмененный доход может применяться только по отношению к отдельным видам предпринимательской деятельности – данный перечень утвержден на законодательном уровне (п.2 ст.№346.26 НК РФ) и включает в себя:

• розничную торговлю, бытовые и ветеринарные услуги;

• общественное питание, изготовление и размещение рекламы;

• сдачу в аренду мест под торговые помещения по договору;

• транспортировку пассажиров и перевозку грузов.

Также как и при УСН, ЕНВД заменяет собой большое количество различных налогов, как для юридических лиц, так и для индивидуальных предпринимателей.

Для юридических лиц:

-налог на прибыль организаций;

-налог на имущество;

-налог на добавочную стоимость (касательно операций, являющимися объектом налогообложения согласно гл.№21 НК РФ).

Для индивидуальных предпринимателей:

-НДФЛ.

-Налог на имущество физических лиц.

-НДС.

Рассматриваемая политика при ЕНВД обязательна для ООО, она должна быть сформирована так, чтобы обеспечить верный расчет налога. По этой причине данная политика должна определять способы и правила, с помощью которых будут вычисляться налоговые обязательства компании.

Прежде всего, в налоговом учете должен найти отражение раздельный учет показателей. Как это сделать – компания определяет самостоятельно, так как налоговые законы это однозначно не определяют. Главное, чтобы закрепленные в политике принципы позволяли верно посчитать единый специальный налог и другие налоговые обязанности.

Учетная налоговая политика понадобится при ЕНВД даже в том случае, если раздельный учет не нужен по причине ведения только одного вида бизнеса. При этом в нее включается вид деятельности, физический показатель для него, порядок расчета специального налога, учет страховых платежей при уменьшении налога к уплате.

В учетную политику в налоговых целях включают:

1. Виды деятельности;
2. Набор физических показателей, которые будут применяться при вычислении налогового бремени;
3. Порядок распределения этих показателей при расчете единого специального налога (например, компания торгует в розницу и ремонтирует одежду в одном помещении, это разные виды бизнеса, для которых нужно определить, как будет распределяться площадь помещения между ними);
4. Способ раздельного учета при одновременной работе по различным режимам;
5. Бланки налоговых регистров, необходимые для отражения требуемых показателей, подлежат самостоятельной разработке с учетом особенностей ведения деятельности;
6. Учет страховых взносов в целях уменьшения налога к уплате.

В целом, налоговая политика ИП и организации ничем не отличается. Ее содержание зависит от особенностей ведения бизнеса предпринимателем, числа видов деятельности на ЕНВД, места осуществления деятельности, наличия совмещения режимов налогообложения.

Минимальное, что нужно прописать в политике – это вид бизнеса, соответствующий показатель, а также порядок уменьшения налога на величину платежей за свое страхование и своих работников.

При ведении бизнеса по нескольким направлениям, при осуществлении одного вида в разных территориальных местах, при совмещении режимов в налоговой политике указываются принципы раздельного учета.

Образец учетной политики ЕНВД в сфере розничной торговли представлен в Приложении 5.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учетная политика для целей налогообложения – основной документ, регламентирующий ведение налогового учета.

С помощью учетной политики обеспечивается   прозрачность   и достоверность учета, оптимизация объемов и сроков налоговых платежей, снижение трудоемкости и унификация учетных процедур, решение многих других управленческих и учетных задач. От правильного понимания учетной политики, ее оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности организации. Следовательно, руководителю и главному бухгалтеру следует серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики.

Сегодня каждый специалист в области управления и финансов (руководитель, бухгалтер, аудитор, налоговый инспектор) должен разбираться в налоговой учетной политике организации (предприятия) по следующим причинам:

– в ней отражены все способы ведения налогового учета на предприятии;

– учетная политика является одним из основных объектов аудиторской проверки, с которого обычно и начинается аудит предприятия;

– от многих элементов учетной политики зависит в конечном итоге и порядок формирования того или иного объекта налогообложения.

Учетная политика — важнейший документ, который каждому юридическому лицу необходимо сформировать, а затем руководствоваться им в работе.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ: (ред. от 27.11.2017 N 343-ФЗ // Консультант Плюс. URL: http://www.consultant.ru/
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ: (ред. от 23.04.2018 N 98-ФЗ.) // Консультант Плюс. URL: http://www.consultant.ru/.
3. Андреев В. С. Учетная политика предприятия: Учебное пособие/ В.С. Андреев. – М.: Юнити, 2015 378 с.
4. Гуккаев, В.Б. Учетная политика предприятия: учебное пособие / В.Б. Гуккаев. - М.: Бератор, 2012. -288 с. 
5. Игнатьева И. Поправки в НДС: к чему готовиться/ И. Игнатьева// Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», январь 2018 URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a34/941481.html (дата обращения 30.05.2018)
6. Копылова Т. И. Учетная политика: бухгалтерский и налоговый аспекты: учеб. пособие / Т. И. Копылова. – Иркутск: Изд-во БГУ, 2016. – 76 с.
7. Львова И.Н. Учетная политика организации: учеб. пособие/ И.Н. Львова. – М: Изд-во Магистр, 2015. – 271 с.
8. Николаева С. А. Учетная политика организации: Принципы